2014中级会计职称《中级会计实务》第九章：可供出售金融资产会计分录

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　　2014年中级会计职称纸笔考试时间为10月25日、26日，为了让中级会计职称考生有更加充足的时间备考，环球网校精心为大家分享了中级会计职称考试《会计实务》科目的基础知识点，希望对广大考生有帮助。

　　可供出售金融资产会计分录

　　一、取得可供出售金融资产时

　　如果是股权投资则分录如下：

　　借：可供出售金融资产――成本(买价-已宣告未发放的股利+交易费用)

　　应收股利

　　贷：银行存款

　　如果是债券投资则此分录调整如下：

　　借：可供出售金融资产――成本(面值)

　　――应计利息

　　――利息调整(溢价时)

　　应收利息

　　贷：银行存款

　　可供出售金融资产――利息调整(折价时)

　　二、资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：

　　(1)如果是股权投资

　　期末公允价值高于此时的账面价值时：

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动

　　贷：资本公积――其他资本公积

　　期末公允价值低于此时的账面价值时：

　　反之即可。

　　(2)如果是债券投资

　　①期末公允价值高于摊余成本时

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动

　　贷：资本公积――其他资本公积

　　如果是低于则反之。

　　②需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来计算。

　　三、可供出售金融资产减值的一般处理

　　借：资产减值损失

　　贷：资本公积――其他资本公积(当初公允价值净贬值额)

　　可供出售金融资产――公允价值变动

　　反冲时：

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动

　　贷：资产减值损失

　　如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资)：

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动

　　贷：资本公积――其他资本公积

　　四、出售可供出售金融资产时

　　(1)如果是债券投资

　　借：银行存款

　　资本公积――其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方)

　　贷：可供出售金融资产――成本

　　――公允价值变动 (持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)

　　――利息调整

　　――应计利息

　　投资收益(倒挤额，可能贷方也可能借方)

　　(2)如果是股权投资

　　借：银行存款

　　资本公积――其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方)

　　贷：可供出售金融资产――成本

　　――公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)

　　投资收益(倒挤额，可能贷方也可能借方)

　　要点提示：可供出售金融资产应作为关键知识点掌握，其出题角度较多，并不局限于某一题型，考生应对其会计处理全面掌握。另外，在掌握可供出售金融资产时应把握一个规律：可供出售金融资产在核算原则上与其投资对象直接相关，如果买的是债券，其大部分会计处理原则等同于债券投资，如果买的是股票，则其主要会计处理原则又等同于股权投资，所以“买谁像谁”是它的一个关键特征。

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