云南会计证《会计基础》第四章第三节生产准备业务核算讲义
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第三节 生产准备业务的核算
主要包括固定资产购入业务和物资采购业务
一、固定资产购入的核算
(一)固定资产概述
1.固定资产的定义及主要特征
固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。按照上述定义，固定资产具有以下特征：
(1)固定资产属于有形资产。固定资产一般表现为房屋、建筑物、机器、运输工具等，都具有实物形态。这一特征是固定资产与无形资产的重要区别。
(2)企业持有固定资产是为了生产产品，提供劳务，出租或经营管理，而不是为了销售。这一特征是固定资产与存货的重要区别。
(3)使用寿命超过一个会计年度。所谓使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。这一特征，可以将固定资产与流动资产区分开来。
2.固定资产确认的条件
一项资产要确认为固定资产，首先，应当符合固定资产的定义;
其次，应当同时满足以下两个条件：
(1)与该固定资产的有关的经济利益很可能流入企业;
(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。
3.固定资产的分类
(1)按固定资产的经济用途分类，分为经营用固定资产和非经营用固定资产。
(2)按固定资产的使用情况分类，分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。
(3)按固定资产经济用途和使用情况综合分类，可分为七类。
4.固定资产的初始计量
固定资产的初始计量是指在企业取得固定资产时，对固定资产的计量。
根据企业会计准则的规定，固定资产应当按照其成本进行初始计量。
固定资产成本也称固定资产原价，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
对于外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
从不同来源取得的固定资产，其成本的构成内容和确定的方法并不完全相同。(接受捐赠)
(二)购置固定资产的核算
1.购置固定资产核算设置的账户
“固定资产”---资产类科目，用来核算固定资产的原价。
借方：登记增加固定资产的原价
贷方：登记减少固定资产的原价
期末余额：在借方，反映企业期末持有的固定资产的账面原价。
该账户按固定资产的类别、使用部门等进行明细核算。
2.购置固定资产的账务处理
(1)不需要安装
[例1]20××年2月，企业购入一台生产用设备，增值税专用发票价款2 800 000元，增值税额476 000元，支付运输费200 000元。固定资产无需安装，且运费取得了增值税合法抵扣凭证(按7%抵扣)，以上货款均以银行存款支付。
借：固定资产 3 000 000
应交税费――应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额) 476 000
贷：银行存款 3 476 000
注：固定资产的入账价值=2 800 000+200 000=3 000 000(元)
(2)需要安装
[例2]某企业购入一台需要安装的设备，买价20 000元，增值税3 400元，发生包装费400元，安装调试费800元，均以银行存款支付。会计处理如下：
“在建工程”---资产类科目，它用来核算建造、安装、更新改造等工程所发生的各项支出
借方：登记各项在建工程的实际支出
贷方：登记完工工程转出的实际成本
期末余额：在借方，反映企业尚未完工工程发生的实际成本。
支付价税款、包装运杂费：
借：在建工程 20 400
应交税费――应抵扣固定资产增值税 (固定资产进项税额) 3 400
贷：银行存款 23 800
支付安装调试费：
借：在建工程 800
贷：银行存款 800
设备安装完毕交付使用：
借：固定资产 21 200
贷：在建工程 21 200
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二、材料采购的核算
(一)材料采购成本的计算
1.买价。指购货发票上所列的价款。
2.外购运杂费。包括运输费、装卸费、包装费及途中保险费等。
3.途中合理的损耗。指不可避免的定额内损耗。
4.入库前的挑选整理费。包括挑选整理过程中发生的工资、费用以及数量损耗的价值。
5.购入材料应负担的税金。主要指关税、消费税、资源税及小规模纳税人支付的增值税等。
增值税:一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额，只要取得了增值税专用发票等法定抵扣凭证，则不计入所购材料成本，而是作为进项税额单列入账。
(多选)外购存货的成本包括()。
A.采购人员差旅费
B.专设采购机构的经费
C.运输途中合理损耗
D.入库前的整理挑选费
【答案】CD
(单选)企业购入原材料100件，共计买价2000元，增值税(进项税)为340元，发生运杂费230元，入库后发生整理挑选费90元。入库时发现合理损耗1件，该批原材料的实际成本为( )。
A.2660元 B.2570元 C.2320元 D.2230元
【答案】D
注意：入库后的挑选整理费不作为采购成本。
(二)材料采购业务的核算
1.设置的账户
(1)“材料采购”---资产类账户，用来核算和监督企业外购材料物资的买价和采购费用，并据以计算材料采购成本。
借方:登记外购材料物资的买价和采购费用
贷方:登记已验收入库材料物资的实际采购成本
期末余额:在借方，表示尚未验收入库的在途材料实际采购成本。
“材料采购”账户应按购入材料物资的类别或品种开设明细分类账户。
(2)“原材料”---资产类账户，用来核算和监督材料收入、发出和结存情况。
借方:登记入库材料的实际成本
贷方:登记领用材料的实际成本
期末余额:在借方，表示结存材料的实际成本。
“原材料”账户应按材料的类别或品种开设明细分类账户，进行明细分类核算。
(3)“应付账款”账户。负债类
(4)“应付票据”账户。负债类
(5)“预付账款”账户。资产类
(6)“应交税费”账户。负债类账户
2.材料采购主要业务的核算
[分录]12月10日，企业向丙公司购入A材料l 000千克，单价52元，B材料2 000千克，单价60元，共计货款l72 000元，增值税进项税额29 240元，结算凭证已到，款已付。A材料、B材料均已验收入库。
借：材料采购――A材料 52 000
――B材料 l20 000
应交税费――应交增值税(进项税额)29 240
贷：银行存款 201 240
同时：
借：原材料――A材料 52 000
――B材料 l20 000
贷：材料采购――A材料 52 000
――B材料 l20 000
[例3]12月3日，企业向乙公司购进A材料2 000千克，单价50元，计价款100 000元，增值税进项税额17 000元，对方代垫运输费4 000元，其款项以银行存款支付。材料尚未到达。
借：材料采购――A材料 l04 000
应交税费――应交增值税(进项税额)17 000
贷：银行存款 l21 000
[例4]12月3日，企业向甲公司购进8材料3 000千克，单价60元，计价款180 000元，增值税进项税额30 600元，全部款项开出期限3个月的商业汇票。材料尚未到达。
借：材料采购――B材料 l80 000
应交税费――应交增值税(进项税额)30 600
贷：应付票据 210 600
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[例5]12月4日，企业用银行存款60 000元，支付上月前欠南达工厂材料款20 000元，并预付金能工厂购C材料的货款40 000元。
借：应付账款――南达工厂 20 000
预付账款――金能工厂 40 000
贷：银行存款 60 000
[例6]12月4日，上述购买的A、B两种材料同时到达，经验收入库，按实际采购成本转账。
借：原材料――A材料 l04 000
――B材料 l80 000
贷：材料采购――A材料 l04 000
――B材料 l80 000
[例7]12月10日，企业向丙公司购入A材料l 000千克，单价52元，B材料2 000千克，单价60元，共计货款l72 000元，增值税进项税额29 240元，结算凭证已到，款未付。A材料、B材料均已验收入库。
借：材料采购――A材料 52 000
――B材料 l20 000
应交税费――应交增值税(进项税额)29 240
贷：应付账款――丙公司 201 240
同时：
借：原材料――A材料 52 000
――B材料 l20 000
贷：材料采购――A材料 52 000
――B材料 l20 000
[例8]某企业向A公司采购材料一批。根据合同规定于6月3日预付A公司部分货款20 000元。6月10日收到银行转来A企业发票账单，列明该批材料货款为50 000元，增值税8 500元，补付其余欠款。
(1)6月3日预付货款时：
借：预付账款――A公司 20 000
贷：银行存款 20 000
(2)收到银行转来发票账单时：
借：材料采购 50 000
应交税费――应交增值税(进项税额) 8 500
贷：预付账款――A公司 58 500
(3)补付其余欠款时：
借：预付账款――A公司 38 500
贷：银行存款 38 500
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