云南会计证《财经法规》第七章第五节我国主要税种讲义

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　　环球网校会计从业资格考试频道为大家提供云南会计从业资格《财经法规》章节讲义，供大家参考，希望对您有所帮助，有需求的考生可点击收藏本链接，方便您更好的学习!

　　第五节 我国主要税种的基本内容

　　一、增值税

　　(一)增值税的概念

　　增值税是对在我国境内生产、销售应税货物、提供应税劳务及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种税。

　　1994年我国对增值税进行了一次重大改进，实行了国际上通行的购入扣税法。2008年11月5日，国务院修订《增值税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。

　　(二)增值税的征税范围

　　增值税的征税范围包括销售货物、进口货物以及加工、修理修配劳务。

　　凡在中华人民共和国境内生产、销售应税货物、提供应税劳务及进口货物的，都属于增值税的征税范围，应按规定缴纳增值税。

　　① 销售货物。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

　　②进口货物。凡进入我国的国境或关境的货物，在报关进口环节，除了依法缴纳关税以外，还必须缴纳增值税。

　　③应税劳务。纳入增值税征税范围的劳务是加工、修理修配劳务。提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务;修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

　　(三)增值税的纳税人

　　凡是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人，简称纳税人，包括各类企业、社会团体、行政事业单位和个人。

　　为加强增值税的征收管理，可将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。

　　一般纳税人按照购入扣税法计算增值税，准予抵扣进项税额;

　　小规模纳税人按征收率计算增值税，不得抵扣进项税额。

　　1、增值税小规模纳税人

　　小规模纳税人的认定(不得抵扣进项税额)

　　(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下(含50万元)的。

　　(2)从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下(含80万元)的。

　　2、增值税一般纳税人

　　年应税销售额超过小规模纳税人标准，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，税务机关可以认定为一般纳税人。

　　其中，会计核算健全是指能够按照国家统一的会计制度规定这只账簿，根据合法、有效凭证核算。

　　除国家税务总局，另有规定外，纳税人已经认定为一般纳税人后，不得专为小规模纳税人。

　　(四)增值税的税率

　　1、一般纳税人的税率

　　(1)基本税率：17%

　　(2)低税率：为13%

　　粮食、食用植物油;

　　自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤制品;

　　图书、报纸、杂志;

　　饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜;

　　国务院规定的其他货物。

　　(3)纳税人出口货物，税率为零;但是，国务院另有规定的除外。

　　(4)纳税人提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务)，税率为17%。

　　2、小规模纳税人增值税的征收率

　　按照《增值税暂行条例》的规定，自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率调整为3%。

　　(五)增值税应纳税额的计算

　　1、一般纳税人应纳税额的计算

　　我国增值税实行扣税法。

　　当期应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额

　　当期应纳增值税=当期销售额×税率-当期进项税额

　　销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。

　　销项税额=销售额×税率

　　纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税税额，为进项税额。

　　2、进口的应税货物

　　按照组成计税价格和规定的增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，应纳税额计算公式为：

　　应纳税额=组成计税价格×税率

　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

　　3、小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的征收率，实行简易办法计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式为：

　　应纳税额=销售额×征收率

　　小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，要分离出不含税销售额，其计算公式为：

　　销售额=含税销售额÷(1+征收率)

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　　(六)增值税的纳税期限

　　【例题•分析计算题】某进出口公司(增值税一般纳税人)2008年10月报关进口数码相机60000台，每台关税完税价格为3000元，进口关税税率为60%。已交进口关税和海关代征的增值税，并已取得增值税完税凭证。当月以不含税售价每台5600元全部售出。根据以上资料，计算该公司当月进口环节和销售环节应纳增值税额。

　　[答案]

　　本案例中的增值税，分为两个环节：一是进口环节应纳税;二是在国内销售应纳税。进口环节的增值税，按照进口货物的规定计算税额。国内销售环节的增值税，按照一般方法计算税额。进口环节的增值税，先计算组成计税价格，组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税，再计算应纳税额，应纳税额=组成计税价格×适用税率。一般方法即，应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。计算如下：

　　(1)进口环节应纳税额的计算

　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=3000×60000+3000×60%×60000+0=288000000(元)

　　应纳税额=组成计算价格×适用税率=288000000×17%=48960000(元)

　　(2)销售环节应纳增值税税额的计算

　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=56000×60000×17%-48960000=8160000(元)

　　二、消费税

　　(一)消费税的概念

　　消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。2008年11月lO日

　　国务院公布了修订的《消费税暂行条例》，2008年12月15日财政部和国家税务总局颁布了《消费税暂行条例实施细则》。

　　(二)消费税的纳税人和征税范围

　　1.消费税的纳税人。是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。具体包括：生产应税消费品的单位和个人;进口应税消费品的单位和个人;委托加工应税消费品的单位和个人。

　　2.消费税的征税范围。现行消费税的征收范围主要包括：烟、酒(及酒精)、鞭炮、焰火、化妆品、成品油、贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目。

　　(三)消费税税目、税率

　　按照《消费税暂行条例》的规定，列入消费税征税范围的税目有烟、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妆品等14个。

　　消费税税率有两种形式：一种的是比例税率;另一种是定额税率(消费税税目税率见表7―3)。根据不同的应税消费品分别实行从价定率、从量定额和从量定额与从价定率相结合的计税方法。

　　(四)消费税应纳税额的计算

　　1.实行从价定率征收的计算方法：

　　应纳税额=应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率

　　2.实行从量定额征收的计算方法：

　　应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额

　　3.实行复合计税的计算方法：

　　应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额+应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率

　　(五)消费税的纳税期限

　　1消费税的纳税期限

　　消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、lO日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

　　纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

　　三、营业税

　　(一)营业税的概念

　　营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业(业务)收入额征收的一种税。2008年11月5日，国务院修订《中华人民共各国营业税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。

　　(二)营业税的征税范围

　　营业税的征税范围包括提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产。现行营业税设置了九个税目，分别为：

　　1.交通运输业。交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五大类。

　　2.建筑业。建筑业包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。

　　3.金融保险业。金融保险业包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业、其他金融业务和保险业务。

　　4.邮电通信业。邮电通信业包括邮政、电信。

　　5.文化体育业。文化体育业包括文化业和体育业。

　　6.娱乐业。娱乐业包括经营歌舞厅、卡拉OK厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等。

　　7.服务业。服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。

　　8.转让无形资产。转让无形资产包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权和商誉。

　　9.销售不动产。销售不动产包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。

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　　(三)营业税的纳税人和扣缴义务人

　　在中国境内提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。为了加强税收的源泉控制，简化征收手续，减少税款流失，《营业税暂行条例》还对营业税的扣缴义务人作出了具体规定。

　　(四)营业税税率

　　营业税税率按行业实行有差别的比例税率，具体分为三个档次：

　　1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业适用3%的税率。

　　2.服务业、转让无形资产、销售不动产和金融保险业适用5%的税率。

　　3.娱乐业适用20%的税率。

　　(五)营业税应纳税额的计算

　　纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算其应纳税额。计算公式为：

　　营业税应纳税额=营业额×税率

　　(六)营业税的纳税期限

　　营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

　　纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税;以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15口内申报纳税并结清上月应纳税款。

　　四、企业所得税

　　(一)企业所得税的概念

　　企业所得税是指国家对企业和组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。

　　2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《企业所得税法》，《企业所得税法实施条例》于2007年11月28日经国务院常务会议通过，并自2008年1月1日起施行。

　　(二)企业所得税的纳税人和征税范围

　　1.纳税人。在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下简称企业)为企业所得税的纳税人。

　　按照《个人所得税法》的规定，个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。

　　2.征收范围。企业所得税的征税范围包括我国境内的企业和组织取得的生产经营所得和其他所得。

　　(三)企业所得税税率

　　企业所得税税率采用比例税率，税率为25%。国家为了重点扶持和鼓励发展特定的产业和项目，还规定了两档优惠税率：一是符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业

　　所得税;二是国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

　　(四)企业所得税的计算和缴纳

　　1.企业所得税的计税依据为应纳税所得额。应纳税所得额乘以适用税率，减除税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。计算公式为：

　　应纳所得税税额=应纳税所得额×适用税率一减免和抵免税额

　　应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一允许弥补的以前年度亏损

　　2.企业所得税的缴纳。

　　企业所得税的缴纳实行按纳税年度计算、分月或者分季预缴、年终汇算清缴的办法。除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。

　　企业所得税分月或者分季预缴，由主管税务机关根据纳税人交纳税额的大小具体核定。企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表

　　预缴税款。

　　企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

　　企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。

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