重庆会计从业《财经法规》第一章第三节会计核算讲义

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　　2. 关于记账本位币的规定

　　《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。记账本位币一经确定，不得随意变动。

　　【例题?单选题】我国境内业务收支以人民币以外的货币为主的单位，其( )应折算为人民币反映

　　A.填制的记账凭证

　　B.编报的财务会计报告

　　C.取得的原始凭证

　　D.登记的账簿

　　[答案]B

　　【例题?判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中的一种外币作为记账本位币，并以选定的外币编报单位财务会计报告。( )

　　[答案]×

　　3.关于会计记录文字的规定

　　(1)《会计法》规定，会计记录的文字应当使用中文。根据这一规定，在我国境内所有国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的会计记录文字都必须使用中文。

　　(2)《会计法》规定，民族自治地区会计记录在使用中文的前提下，可以同时使用当地通用的一种民族文字;在我国境内的外国经济组织的会计记录，在使用中文的前提下，可以同时使用一种外国文字。

　　使用中文是强制性的，使用其他通用文字是备选性的。即同时使用，但使用中文是前提。不能理解为可以使用中文，也可以使用其他通用文字。

　　【例题?单选题】在中国境内的外商投资企业，会计记录使用的文字符合规定的是( )。

　　A.只能使用中文，不能使用其他文字

　　B.只能使用外文

　　C.在中文和外文中选一种

　　D.使用中文，同时可以选一种外文

　　[答案]D

　　【例题?简答题】某少数民族自治地区的企业，以该企业的生产经营主要发生在该少数民族自制地区为由，以少数民族文字作为会计记录的唯一文字，并且向相关部门报送的会计报表也采用少数民族文字。请问该企业的做法是否合法?说明理由。

　　[答案]不合法。根据我国相关会计法律制度的规定，我国境内所有单位的会计记录文字都应当使用中文，民族自治地方的企业可以在使用中文的同时使用当地通用的一种民族文字。

　　(四)四个基本环节

　　《会计法》关于会计核算的四个基本环节是：填制和取得原始凭证;编制记账凭证;设置和登记会计账簿;编制和提供财务会计报告。

　　原始凭证

　　(外部)

　　(内部)

　　记账凭证

　　D.公历10月1日起至次年9月30日止

　　[答案]A

　　【例题?判断题】我国的会计年度之所以采用公历制度，是为了与我国的财政、计划、统计、税务等年度保持一致。( )

　　[答案]√

　　1.原始凭证的基本规定

　　原始凭证是会计凭证的一种，它是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或其完成情况、明确有关经济责任的一种原始凭据。

　　原始凭证的种类：既有来自单位外部的，也有单位自制的;既有国家统一印制的具有

　　固定格式的发票，也有由发生经济业务事项双方认可并自行填制的凭据等。

　　【例题?单选题】下列各项中，不属于原始凭证的是( )。

　　A.结算凭证

　　B.记账凭证

　　C.领料单

　　D.入库单

　　[答案]B

　　(1)原始凭证的填制和取得

　　及时填制和取得原始凭证，是会计核算工作得以正常进行的前提条件。

　　《会计法》规定，办理经济业务事项的单位和人员，都必须填制和取得原始凭证并及时送交会计机构。

　　(2)原始凭证审核

　　①会计机构、会计人员必须审核原始凭证，这是法定职责;

　　②会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行;

　　(要求记忆)③会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。

　　【例题?判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因。( )

　　[答案]√

　　【例题?判断题】会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。( )

　　[答案]√

　　(3)原始凭证错误的更正 (年年出题，主观题客观题均有可能)

　　①原始凭证所记载的各项内容均不得涂改;

　　②原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖单位印章;

　　③原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。

　　④原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

　　【例题?单选题】下列对外来原始凭证错误更正的做法中，不违背《会计法》的是( )。

　　A.外来原始凭证记载内容有错误的，由原出具凭证的单位重开

　　B.外来原始凭证金额错误的，由原出具凭证的单位划线更正并加盖单位公章

　　C.外来原始凭证中，接受凭证单位名称错误的，接受凭证单位可自行更正并加盖单位公章

　　D.外来原始凭证金额出现错误的，接受凭证单位可按正确的金额改正并加盖单位公章

　　[答案]A

　　【例题?判断题】原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。( )

　　[答案]√

　　【例题?单选题】原始凭证出现金额错误，应由( )

　　A.经办人更正

　　B.会计人员更正

　　C.原开具单位更正

　　D.原开具单位重新开具

　　[答案]D

　　【例题?单选题】下列关于对外来发票出现错误金额的处理中，符合《中华人民共和国会计法》规定的是( )。

　　A.退回原出具单位，并由原出具单位重新开发票

　　B.退回原出具单位，并由原出具单位划线更正并加盖公章

　　C.接受单位直接更正，并要求原出具单位说明情况同时加盖单位公章

　　D.接受单位直接更正，并说明情况同时加盖单位公章

　　[答案]A

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　　2.记账凭证的基本规定 (选择题)

　　记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。

　　是原始凭证所记载的内容向会计账簿传递的重要中间环节。

　　《会计法》对编制记账凭证的程序和要求做出了规定，强调了两方面的要求：一是记账凭证编制必须以原始凭证及有关资料为依据;二是作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无误的原始凭证和有关资料。

　　【例题?单选题】《会计法》要求，作为记账凭证编制依据的必须是( )的原始凭证和有关资料。

　　A.经办人签字

　　B.领导认可

　　C.金额无误

　　D.经过审核无误

　　[答案]D

　　根据以登记会计账簿的凭证是指( )。

　　A.原始凭证

　　B.记账凭证

　　C.销货凭证

　　D.购货凭证

　　[答案]B

　　3.会计账簿的设置和登记

　　会计账簿，是指以会计凭证为依据，由一定格式、相互联系的账页所组成，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的薄记。

　　(1)会计账簿的种类 (多选题)

　　包括总账、明细账、日记账、其他辅助性账簿。

　　总账，总账一般使用订本账。

　　明细账，明细账一般采用活页账。

　　日记账，包括现金日记账、银行存款日记账，一般采用订本账。

　　其他辅助账簿(备查类账簿)，在实际会计实务中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等。

　　(2)会计账簿的登记要求

　　1.根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。

　　2.会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记;会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章，以明确责任等等。

　　(3)禁止账外设账。各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得私设账外账。

　　(4)及时进行账目核对(简答题)

　　账目核对(对账)，要做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。

　　(1)账实相符。是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符。

　　(2)账证相符。是会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符。

　　(3)账账相符。是会计账簿之间对应记录核对相符。

　　(4)账表相符。是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符。

　　【例题?多选题】各单位要依法设置以下账簿( )

　　A.总账和日记账

　　B.担保备查簿

　　C.明细账

　　D.应收款项备查簿

　　[答案]ABCD

　　【例题?多选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中，属于单位依法设置的会计账簿的有( )。

　　A.总账

　　B.明细账

　　C.日记账

　　D.辅助账簿

　　[答案]ABCD

　　【例题?简答题】简述账实相符、账证相符、账账相符和账表相符各自的含义。

　　[答案]根据规定，账目核对要做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。

　　(1)账实相符。是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符。

　　(2)账证相符。是会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符。

　　(3)账账相符。是会计账簿之间对应记录核对相符。

　　(4)账表相符。是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符。

　　4.财务会计报告的编制

　　财务会计报告，是企业和其他单位向有关各方面及国家有关部门提供其在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。

　　(1)构成 (多选)

　　根据规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。

　　【例题?多选题】下列各项中，属于企业财务会计报告组成部分的有( )。

　　A.会计报表

　　B.年度财务计划

　　C.会计报表附注

　　D.财务情况说明书

　　[答案]ACD

　　【例题?多选题】下列各项中，属于企业年度财务会计报告组成部分的有( )。

　　A.会计凭证

　　B.会计报表

　　C.会计报表附注

　　D.财务情况说明书

　　[答案]BCD

　　【例题?多选题】根据《会计法》和《企业财务会计报告条例》的规定，下列各项中，属于财务会计报告组成部分的有( )。

　　A.会计报表

　　B.会计报表附注

　　C.财务情况说明书

　　D.注册会计师出具的审计报告

　　[答案]ABC

　　(2)财务会计报告的编制

　　财务会计报告的编制包括编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等。

　　①财务会计报告的编制依据――必须根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。

　　②财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求。

　　③向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。

　　【例题?判断题】公司、企业可以根据不同报表使用者的需要，采取不同的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法分别编制并提供财务会计报告。( )

　　[答案]×

　　(3)财务会计报告的注册会计师审计

　　《会计法》规定，凡是法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注和财务情况说明书应当经过注册会计师审计的单位，在提供财务会计报告时，需将注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告，随同财务会计报告一并提供。

　　(4)财务会计报告的签章程序和财务会计报告的责任主体 (综合)

　　《会计法》规定：财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。

　　【例题?单选题】根据《会计法》的规定，下列有关在财务会计报告上签章的做法中，符合规定的是( ) 。

　　A.签名

　　B.盖章

　　C.签名或盖章

　　D.签名并盖章

　　[答案]D

　　【例题?多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列人员中，应当在单位财务会计报告上签名并盖章的有( )。

　　A.单位负责人

　　B.总会计师

　　C.会计机构负责人

　　D.出纳人员

　　[答案]ABC

　　【例题?综合题】甲公司的财务会计报告存在虚增利润等问题，董事长张某受到有关部门的处罚。张某不服，他说：“我没在财务会计报告上签章，这事我不清楚，我不承担责任。我已经全权委托给了公司主管财务工作的副总经理李某，应当由他来承担责任。”请思考：

　　(1)张某的说法是否正确?说明理由。

　　(2)财务会计报告应当由哪些人员签名并盖章。

　　[答案]

　　(1)张某的说法不正确。因为单位负责人应当保证财务会计报告的真实、完整。单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。

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　　(五)5个严厉禁止 (整体、收入、成本、分配、其他)

　　1.禁止歪曲公司、企业的财务状况。

　　企业的财务状况通过资产、负债和所有者权益反映，投资者对其资产规模结构、负债、所有者权益规模进行分析

　　2.禁止操纵收入确认

　　(1)确认时点。

　　(2)确认金额。

　　3.禁止随意变更费用、成本的确认与计量

　　(1)将费用→资产，费用低估、资产高估;

　　(2)将资产→费用，费用高估、资产低估;

　　(3)随意变更成本计算方法和费用分配方法成本计算方法：分步法、分批法;费用分配法：工时比例法、工资比例法

　　4.禁止随意改变利润的计算和分配方法

　　禁止超额分配

　　5.禁止有违反国家的统一会计制度规定的其他行为

　　(六)财产清查 (客观题判断、多选)

　　1.在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查，并对账实不符等问题根据国家统一的会计制度的规定进行会计处理。

　　2.财产清查制度，是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度。

　　3.《会计法》规定，各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。

　　【例题?多选题】下列各项中，属于财产清查对象的有( )。

　　A.财产物资

　　B.库存现金

　　C.银行存款

　　D.债权债务

　　[答案]ABCD

　　【例题?判断题】财产清查制度是通过定期或不定期对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度。( )

　　[答案]√

　　三、会计档案管理

　　会计档案，是指记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据。

　　(一)会计档案的范围和种类 (客观题)

　　一般包括：会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会计资料等会计核算专业材料。

　　具体包括：

　　①会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证;

　　②会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账簿;

　　③财务报告类：月度、季度、年度财务及相关文字分析材料等;

　　④其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。

　　注意：财务预算、计划、制度等文件材料属文书档案。

　　【例题?多选题】下列各项中，属于会计档案的有( )。

　　A.会计凭证

　　B.总账

　　C.日记账

　　D.会计报表

　　[答案]ABCD

　　【例题?单选题】下列各项中，不属于会计档案的是( )。

　　A.会计凭证

　　B.会计账簿

　　C.财务会计报告

　　D.单位营业执照

　　[答案]D

　　【例题?单选题】下列各项中，不属于会计档案的是( )。

　　A.会计档案移交清册

　　B.会计档案保管清册

　　C.财务会计报告

　　D.年度工作计划

　　[答案]D

　　(2)财务会计报告应当由单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章;

　　设置总会计师的单位，还必须由总会计师签名并盖章。

　　(二)会计档案的归档和移交

　　当年形成的会计档案在会计年度终了后可暂由本单位部门保管一年。保管期满一年后，原则上应由会计部门编制清册，使会计资料档案全部入档。会计机构保管会计档案的专职人员不得由单位出纳人员担任。

　　会计档案原件原则上不得借出，以确保单位档案的安全和完整。如有特殊需要，经本单位负责人批准后，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制原件，但必须办理登记手续。(客观、综合)

　　【例题?综合题】A公司2007年发生以下经济业务和事项：

　　5月，B企业人员到A公司要求调阅A公司有关会计档案资料。会计科长李某考虑到B企业是A公司的长期供货单位，有良好的合作关系，遂让会计科人员予以配合，并经会计科长李某签字同意后，将A公司部分会计档案资料借出。

　　要求：根据会计法律制度的有关规定，回答下列问题：

　　公司对外提供查阅和借出会计档案资料的做法是否符合规定?简要说明理由。

　　[答案]不符合规定。单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件。

　　(三)会计档案的保管期限(客观题)

　　会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、l0年、l5年和25年5种。

　　保管期限从会计年度终了后第一天算起。

　　(1)永久：会计档案保管清册、会计档案销毁清册以及年度财务报告;

　　(2)25年的：现金和银行存款日记账;

　　(3)l5年的：其他。含所有会计凭证，总账，明细账，日记账和辅助账簿(不包括现金和银行存款日记账)，会计移交清册。

　　(4)5年的：固定资产卡片账于固定资产报废清理后保管5年、银行存款余额调节表、银行对账单;

　　(5)3年的：月度、季度财务报告;

　　【例题?单选题】根据《会计档案管理办法》的规定，企业会计档案销毁清册的保管期限是( )。

　　A.3年

　　B.5年

　　C.15年

　　D.永久

　　[答案]D

　　【例题?单选题】会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管会计档案的最长期限是( )。

　　A.5年

　　B.10年

　　C.15年

　　D.25年

　　[答案]D

　　【例题?判断题】会计档案的保管期限从会计年度终了后的第一天算起。( )

　　[答案]√

　　(四)会计档案的销毁 (综合题)

　　销毁的基本程序和要求：

　　(1)编制会计档案销毁清册。保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同审查和鉴定，单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。

　　(2)专人负责监销。应当由单位的档案部门和会计部门共同派人监销。

　　(3)不得销毁的会计档案。保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结后方可按规定的程序销毁。正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。

　　【例题?多选题】下列关于会计档案的表述中，符合《会计档案管理办法》规定的有( )。

　　A.单位会计档案经本单位会计机构负责人批准后可以对外提供查询

　　B.单位会计档案销毁须经单位负责人批准

　　C.保管期满但未结清债权债务的原始凭证，不得销毁

　　D.正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁

　　[答案]BCD

　　【例题?综合题】A公司2007年发生以下经济业务和事项：

　　11月，公司档案科会同会计科清理会计档案，编制了会计档案销毁清册，经公司总会计师批准，将保管期满的会计档案全部销毁。事后查明，在销毁的该批会计档案中，有若干张系保管期满但尚未结清债权债务的原始凭证。

　　要求：根据会计法律制度的有关规定，回答下列问题：

　　公司销毁会计档案的做法是否符合规定?简要说明理由。

　　[答案]不符合规定。根据《会计档案管理办法》的规定，保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定，报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销;保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结后方可按规定的程序销毁。

　　(5)财务会计报告的有关披露项目 (重庆教材特有)

　　主要包括两项：一是会计处理方法的变更情况;二是或有事项。

　　《会计法》规定，各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更。

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