北京会计证《会计基础》第三章第五节其他事项讲义

　　第五节 其他事项

　　除了前面所述经营业务，企业还会发生其他一些日常性业务或非经常性事项。如行政管理业务、资产减值业务、非流动资产的处置与交换业务、对外投资业务、债务重组业务、利润的形成与分配业务等。这些业务的发生会导致企业资产等会计要素发生变化，从而需要进行相应的会计核算。

　　“管理费用”，损益类(费用)科目，科目代码6602，核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业(商品流通)管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算，本科目可按费用项目进行明细核算。企业确认发生管理费用时，借记本科目;期末将本科目借方余额结转入“本年利润”科目时，贷记本科目;结转后应无余额。

　　[例33]期末，企业计算确认本月应付行政部门人员工资30000元。

　　分析：企业确认当月应付职工薪酬时，一方面企业应付职工薪酬(负债)增加，同时表明行政管理活动产生的工资费用增加。故企业应编制分录如下：

　　借：管理费用30000

　　贷：应付职工薪酬30000

　　“营业外收入”，损益类(收入)科目，科目代码6301，核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等，本科目可按营业外收入项目进行明细核算。企业确认实现营业外收入时，贷记本科目;期末将本科目余额转入“本年利润”科目时，借记本科目;结转后本科目应无余额。

　　[例34]A企业欠B公司200000元货款，因A企业财务困难，经双方协商，B公司同意减免A企业50000元的债务，剩余的150000元由A企业以存款支付。

　　分析：A企业以150000元偿还了应付的200000元债务，所以应付账款减少200000元，银行存款减少150000元;因获得减免而不需要偿付的50000元则构成了A企业的债务重组收益，即营业外收入增加。故A企业应编制分录如下：

　　借：应付账款―B公司200000

　　贷：银行存款150000

　　贷：营业外收入―债务重组收益50000

　　“营业外支出”，损益类(费用)科目，科目代码6711，本科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等，本科目可按支出项目进行明细核算。企业确认发生营业外支出时，借记本科目;期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，贷记本科目;结转后本科目应无余额。

　　[例35]承上例，B公司本来应收200000元，但只收到150000元存款(增加)，减免的50000元构成B公司的债务重组损失(增加)。故B公司应编制会计分录如下：

　　借：银行存款150000

　　借：营业外支出―债务重组损失50000

　　贷：应收账款―A企业200000

　　“资产减值损失”，损益类(费用)科目，科目代码6701，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，可按资产减值损失的项目进行明细核算。企业确认资产发生减值时，借记本科目;企业已计提了资产减值准备、但相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额贷记本科目;期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，贷(或借)记本科目;期末结转后本科目无余额。

　　“坏账准备”，资产类(备抵)科目，科目代码1231，核算企业应收款项的坏账准备，可按应收款项的类别进行明细核算。资产负债表日(期末)，若有应收款项发生减值的，按应减记的金额，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于“坏账准备”账面余额的，应按其差额计提;应计提的坏账准备小于“坏账准备”账面余额的差额做相反的会计分录。对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账的，转销应收款项时，应借记本科目。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

　　[例36]A企业第一年末应收账款科目余额合计100000元，根据相关规定，A企业预计应收账款的可变现净值为80000元。

　　分析：因应收账款的可变现净值低于其原值，表明应收账款发生减值，产生资产减值损失200万元，企业应计提相应的“坏账准备”(“坏账准备”的增加意味着“应收账款”价值的减少)。故A企业应编制会计分录如下：

　　借：资产减值损失―坏账损失20000

　　贷：坏账准备20000

　　[例37]承上例,假设第二年末A企业应收账款科目余额合计90000元，根据相关规定，A企业确认应收账款的可变现净值为75000万元。

　　分析：应收账款发生累计减值,即累计减值15000元,相应的坏账准备也应累计提取15000元。但至上年末止的坏账准备已累计提取20000元，故本年末应注销多提取的5000元，同时转回多计的资产减值损失(20000-15000=5000元)。故A企业应编制分录如下：

　　借：坏账准备5000

　　贷：资产减值损失―坏账损失5000

　　“交易性金融资产”，资产类科目，科目代码1101，本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业取得交易性金融资产时，按其公允价值借记本科目;出售交易性金融资产时按账面余额贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。本科目期末借方余额反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。

　　[例38]A企业从二级证券市场购入B公司发行在外的普通股股票，以获取股票价格差，共支付价款120000元。

　　分析：企业以存款购入股票，一方面表明银行存款减少;同时持有的可交易性股票资产增加。故A企业应编制分录如下：

　　借：交易性金融资产120000

　　贷：银行存款120000

　　“投资收益”，损益类科目，科目代码6111，核算企业确认的投资收益或投资损失，可按投资项目进行明细核算。企业持有交易性金融资产期间取得股利或利息及出售持有的交易性金融资产获得的溢价收入时，贷记本科目;若出售交易性金融资产产生折价损失的，则贷记本科目;期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，借或贷记本科目;结转后本科目无余额。

　　承上例，假设企业持有上述购入的股票一段时间后，将其全部出售，获得价款210000元。

　　分析：企业出售交易性金融资产，一方面持有的交易性金融资产减少;同时获得的银行存款增加;两者的差额表明企业获得了投资收益，即投资收益增加。故A企业应编制分录如下：

　　借：银行存款210000

　　贷：交易性金融资产120000

　　贷：投资收益80000

　　“所得税费用”，损益类(费用)科目，科目代码6801，核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。资产负债表日，企业按照税法规定计算确定当期的应交所得税时，借记本科目;期末，将本科目的余额转入“本年利润”科目时，贷记本科目;结转后本科目应无余额。

　　[例39]年末，企业计算确定本年应交所得税30000元。

　　分析：企业计算确定应交所得税，表明企业应交所得税负债增加;同时企业产生的所得税费用也增加。故A企业应编制分录如下：

　　借：所得税费用30000

　　贷：应交税费―应交所得税30000

　　待企业以存款实际支付所得税时，应编制如下分录：

　　借：应交税费―应交所得税30000

　　贷：银行存款30000

　　“本年利润”，所有者权益类科目，核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。企业期(月)末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润;借方余额为当期发生的净亏损。年度终了，将“本年利润”科目的贷方余额转入“利润分配”科目时借记本科目;或将“本年利润”科目的借方余额转入“利润分配”科目时贷记“本年利润”科目;结转后本科目应无余额。

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　　[例40]假设本章第6、7、9、25、28、29、31、32、33、35、36、39例的业务为A企业当年发生的全部与费用有关的业务，年末，根据这些业务的会计处理结果，结转当年的费用余额。

　　分析：费用在发生时借入费用类科目的借方，在期末则应全额从贷方转出，记入“本年利润”科目的借方。因此，A企业年末应编制分录如下：

　　借：本年利润245000

　　贷：财务费用22000

　　贷：主营业务成本80000

　　贷：其他业务成本6000

　　贷：营业税金及附加5000

　　贷：销售费用12000

　　贷：管理费用30000

　　贷：营业外支出40000

　　贷：资产减值损失20000

　　贷：所得税费用30000

　　[例41]假设本章第24、27、34、38例的业务为A企业当年发生的与收入有关的业务，年末，根据这些业务的会计处理结果，结转当年的收入余额。

　　借：主营业务收入100000

　　借：其他业务收入100000

　　借：营业外收入50000

　　借：投资收益80000

　　贷：本年利润330000

　　根据[例41]和[例42]可知，结转损益科目后，“本年利润”科目有贷方余额(330000-245000=85000)，表示A企业年实现的净利润85000(元)

　　期末，企业应将“本年利润”的余额转入“利润分配―未分配利润”。

　　借：本年利润85000

　　贷：利润分配―未分配利润85000

　　若企业当年发生亏损，则“本年利润”的余额应在借方，故结转时分录如下：

　　借：利润分配―未分配利润

　　贷：本年利润

　　“利润分配”，所有者权益类科目，科目代码4104，核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。

　　年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，为净亏损的做相反的会计分录;企业进行利润分配时，按规定提取盈余公积、向股东或投资者分配现金股利或利润等时，应借记本科目;用盈余公积弥补亏损时，则贷记本科目(盈余公积补亏);进行利润分配后，再将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目的“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。若“未分配利润”明细科目余额在贷方表示留待以后年度分配的利润;若在借方，则表示尚未弥补的亏损。

　　[例43]承[例41]和[例42]，假设企业当年的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积金、按净利的20%提取任意盈余公积金、按当年净利润的50%向投资者分配，剩余部分留待以后年度分配。

　　分析：

　　1)当年提取的法定盈余公积=90000×10%=8500(元)

　　2)当年提取的任意盈余公积=90000×20%=17000(元)

　　3)当年应向投资者分配的利润=85000×50%=42500(元)

　　4)留待以后年度分配的利润=85000-8500-17000-42500=17000(元)

　　进行利润分配只是对企业当年可分配利利润用途的一个划分，而不是在发放利润。通过利润分配，企业的盈余公积、应付利润增加，而利润因分配而减少。在企业按利润分配方案进行会计处理理时，应编制分录如下：

　　借：利润分配―提取法定盈余公积8500

　　借：利润分析―提取任意盈余公积17000

　　借：利润分配―应付现金股利42500

　　贷：盈余公积―法定盈余公积8500

　　贷：盈余公积―任意盈余公积17000

　　贷：应付股利42500

　　“盈余公积”，所有者权益类科目，科目代码4101，核算企业从净利润中提取的盈余公积。企业应当分别设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算;外商投资企业还应分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算;中外合作经营在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“利润归还投资”明细科目进行核算。企业按规定提取盈余公积时，贷记本科目;用盈余公积弥补亏损、转增资本、分配股利或利润、归还投资者投资时，借记本科目;本科目期末贷方余额，反映企业的盈余公积余额。

　　[例44]企业决定用任意盈余公积弥补当年的亏损100000元。

　　分析：用盈余公积弥补亏损，则“盈余公积”因使用而减少，“利润分配”因获得弥补而增加。故企业应编制会计分录如下：

　　借：盈余公积―任意盈余公积100000

　　贷：利润分配―盈余公积补亏100000

　　然后，再将“盈余公积补亏”的余额转入“未分配利润”明细科目：

　　借：利润分配―盈余公积补亏100000

　　贷：利润分配―未分配利润100000

　　“应付股利”，负债类科目，科目代码2232，核算企业分配的现金股利或利润，可按投资者进行明细核算。企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确认应应支付的现金股利或利润时，贷记本科目;实际支付现金股利或利润时，借记本科目。董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的现金股利或利润。

　　[例45]企业发银行存款向投资者发放股利42500元。

　　借：应付股利42500

　　贷：银行存款42500

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