江西会计从业《财经法规》第一章第三节会计核算讲义

更新时间：2014-06-16 10:32:49 来源：|0

浏览

摘要江西会计从业《财经法规》第一章第三节会计核算讲义

热点专题：2014会计证报名入口|各省章节讲义|免费题库练习

套餐推荐：2014会计证399终身保过|全科题库下载|招生计划

>>会计从业资格考试各省历年试题汇总 江西会计从业资格考试章节讲义汇总

　　第三节会计核算

　　一、总体要求

　　(一)会计核算依据

　　会计核算是会计工作的基本职能之一，是会计工作的重要环节。

　　《会计法》第九条规定:“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”

　　1、会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。实际发生的经济业务事项，是指各单位在生产经营或者预算执行过程中发生的包括引起资金增减变化的经济活动。

　　2、以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。针对有些单位利用虚假或者虚拟经济业务事项，编造不真实的会计资料，借以欺骗投资者、债权人和社会公众，达到非法目的的行为，《会计法》作出了禁止性规定。

　　(二)对会计资料的基本要求

　　会计资料，主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料，它是会计核算的重要成果，是投资者做出投资决策、经营者进行经营管理、国家进行宏观调控的重要依据。因此，《会计法》和《会计基础工作规范》都要求，会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、编造会计凭证和会计账簿，不得提供虚假的财务会计报告。

　　会计资料的真实性和完整性，是会计资料最基本的质量要求。

　　针对我国经济生活中存在的伪造、变造会计资料和提供虚假会计资料的情况，《会计法》特别作出了上述规定。

　　①所谓伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料;

　　②所谓变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实;

　　③所谓提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整，无法反映真实的财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。

　　伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告的主体为“任何单位和个人”，既包括单位及其工作人员为单位内部的非法目的而实施的伪造、变造会计资料和提供虚假财务报告的行为，也包括为他人伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告提供方便的行为。这种会计资料所记录和反映的经济业务事项的内容与实际发生的经济业务事项严重违背，是一种虚假的会计资料，属于严重的违法行为。

　　考点8：二、会计凭证

　　会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。

　　会计凭证按照它填制程序和用途不同来划分，可以分为原始凭证和记账凭证两类。

　　原始凭证和记账凭证都是会计凭证，但两者有所不同。

　　原始凭证记录的经济信息，它是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础;原始凭证由经济交易与事项的经办人员填制或取得，其用来作为编制会计分录的依据;原始凭证的内容不同，格式各异，种类繁多，对应关系也不直观，如果直接根据原始凭证记账，容易发生差错，也不便于查账。因此，应先根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，在记账凭证摘要中说明经济业务的内容，确定应借、应贷的账户名称和金额，并将原始凭证作为附件，然后根据记账凭证登记账簿。

　　而记账凭证记录的是会计信息，它是会计核算的起点;记账凭证由企业会计人员根据所取得的原始凭证填制，其用来登记账户;记账凭证是介于原始凭证和会计账簿之间的中间环节，是登记明细分类账和总分类帐户的依据。

　　原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据，按其来源不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证;按照填制手续及内容不同，可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证;按照格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证。

　　记账凭证是登记账簿的直接依据，按其反映经济业务的内容不同，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证;按其填列方式，可分为复式凭证和单式凭证。

　　三、会计账簿

　　(一)设置会计账簿的要求

　　各单位要依法设置的会计账簿包括：

　　(1)总账。也称总分类账，是根据会计科目(也称总账科目)开设的账簿，用于分类登记单位的全部经济业务事项，提供资产、负债、资本、费用、成本、收人和成果等总括核算的资料。总账一般使用订本账。

　　(2)明细账。也称明细分类账，是根据总账科目所属的明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料。明细账一般采用活页账。

　　(3)日记账。是一种特殊的序时明细账，它是按照经济业务事项发生的时间先后顺序，逐日逐笔地进行登记的账簿。包括现金日记账和银行存款日记账。日记账一般使用订本账。

　　(4)其他辅助账簿。也称备查账簿，是为备忘备查而设置的。在实际会计实务中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等。

　　考点9：(二)登记会计账簿的要求

　　基本要求：

　　1、必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿。依据会计凭证登记会计账簿，是基本的会计记账规则;依据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿，是保证会计账簿记录质量的重要环节。

　　2、登记会计账簿必须按照几张规则进行。基本规则如下：

　　(1)登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项计入账内。

　　(2)各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。

　　(3)凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。

　　(4)会计账簿记录发生错误时，应当按照规定的更正方法进行更正。更正方法一般有划线更正法、补充登记法、红字更正法。

　　(5)及时对账

　　(6)定期结账

　　3、实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。

　　4、会计账簿的设置和登记，应当符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度规定。

　　5、禁止账外设账

　　考点10：四、财务会计报告

　　财务会计报告是企业和其他单位向有关各方面及国家有关部门提供其在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。

　　财务会计报告由财务报表和财务报表附注组成。

　　(一)财务报表

　　财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。资产负债表主要反映公司、企业在某一特定日期的财务状况;利润表主要反映公司、企业在一定会计期间的经营业绩即利润或亏损的情况;现金流量表主要反映公司、企业在一定会计期问现金和现金等价物的流人和流出情况;所有者权益变动表反映一定会计期问构成所有者权益各个组成部分当期的增减变动情况。资产负债表、利润表、现金流量表是公司、企业的基本报表，它们反映的是财务会计报告使用者所共同关心的一些信息。

　　财务报表可以按照不同的标准分类：(1)按财务报表编制期间的不同，可以分为中期和年度财务报表;(2)按照财务报表编报主体不同，可以分为个别和合并财务报表。

　　(二)财务报表附注

　　财务报表附注是对会计报表的补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分。会计报表附注主要包括两类内容：一是对会计报表各要素的补充说明;二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。

　　考点11：五、会计档案

　　会计档案是记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据。一般包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料等会计核算的专业材料。

　　(一)会计档案的范围和种类

　　具体包括：

　　1.会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证;

　　2.会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账簿，其他会计账簿;

　　3.财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告;

　　4.其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。

　　(二)会计档案的归档和移交

　　会计档案由单位会计机构负责整理归档，并保管一年期满后，移交单位的会计档案管理机构或指定专人继续保管;单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件。采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。

　　(三)会计档案的保管期限

　　会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、l0年、l5年和25年5类。保管期限从会计年度终了后第一天算起。

　　(四)会计档案的销毁

　　保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定，报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销;保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止;正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。

　　六、其他

编辑推荐:

会计从业资格考试题库汇总

关注：

考试报名>>2014年会计证考试报名专题　　

网址大全>>全国各地会计从业考试报名网址汇总

温馨小贴士：如果您在报名过程中遇到任何疑问,请登录环球网校会计证考试频道及论坛，随时与广大考生朋友们一起交流！