2014年审计师考试《专业相关知识》经典例题与答案(11)

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　　案例一

　　(一)资料

　　某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，有关经济业务如下：

　　1.2010年3月4日，对因火灾造成的财产损失进行清查盘点，情况如下：毁损产品的实际成本为4000元，其中所耗用原材料为2000元。该原材料的进项税额为340元。收回的残料估价为250元，由保险公司赔偿的损失为3000元。

　　2.2010年4月1日，购入甲公司25%的股权并打算长期持有。实际支付价款320 000元，另外支付手续费1 000元。甲公司由此成为该企业的联营企业，当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为l 300 000元。2010年6月30日，甲公司受赠一项价值为20 000元的专利权。

　　3.2010年4月1日，采用年数总和法对上月投入使用的某项固定资产计提折旧，该项固定资产原值为91 004元，预计净残值为5 000元，预计尚可使用年限5年。

　　4.2010年5月1o日出售一项专利技术，收取价款300 000元，应交营业税15 000元，该项无形资产的原始价值为400 000元，累计摊销130 000元，计提减值准备10 000元。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　@#51题

　　51.该企业3月份对毁损产品编制的会计分录包括：

　　a.借：待处理财产损溢 4 340

　　贷：库存商品 4 000

　　应交税费――应交增值税(进项税额转出) 340

　　b.借：原材料 250

　　案例二

　　(一)资料

　　某企业共有资金5000万元，其中，债券面值为1000万元，发行价格为1050万元，筹资费用率2%，期限为3年，债券面值利率8%;银行借贷450万元，借贷利率6%;发行普通股300万股，每股发行价10元，计3000万元，筹资费用率5%，预计每年分派现金股利2元/股;留存收益500万元。假设企业所得税率为25%。

　　(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。

　　56、企业的债券资金成本是：

　　a. 4.62% b. 5.83% c. 7.13% d. 8.32%

　　【答案】b

　　【解析】考点：债券资本成本计算p152

　　测算公式：kb=b0*ib(1-t)/b*(1-fb)

　　式中：b0――券面面值;kb――长期债券资本成本;ib――长期债券票面利率;t――所得税税率;fb――债券筹资费率;b――债券发行价

　　发行债券资金成本=1000×8%×(1-25%)/[1050×(1-2%)]=5.83%

　　57、企业的银行借款资金成本是：

　　a. 4.5% b.6% c.8% d.6.12%

　　【答案】a

　　【解析】考点：借款资本成本计算p151

　　借款成本kl=il×(1-t)/(1-fl)

　　式中：kl――借款资本成本;il――借款利率;t――所得税税率;fl――借款手续费率;

　　银行借贷资金成本=6%×(1-25%)/(1-0)=4.5%

　　58、企业的普通股资金成本是:

　　a. 15% b. 20% c. 21% d. 21.05%

　　【答案】d

　　【解析】考点：普通股资本成本计算p152

　　公司采用固定股利政策普通股资本成本测算公式：ke=d/p0

　　式中：ke――普通股资本成本;d――股利;p0――净筹资额

　　普通股资金成本=2/[10(1-5%)]=21.05%

　　59、企业的留存收益资金成本是:

　　a. 15% b. 20% c. 21% d. 21.05%

　　【答案】b

　　【解析】考点：留存收益资本成本计算p153

　　留存收益资金成本可以看作企业投资于同等风险下其他企业的投资报酬，属于机会成本，与普通股资本成本测算相同，但无筹资费用，留存收益资金成本=2/10=20%

　　60、企业综合资本成本是:

　　a. 16.53% b. 14.76% c. 18.35% d. 10.56%

　　【答案】a

　　【解析】考点：综合资本成本计算p153

　　测算公式：wacc=klwl+kbwb+kewe+kywy

　　式中：wacc――综合资本成本;wl――长期借款资本比例;wb――长期债务资本比例;we――普通股资本比例;wy――留存收益资本比例;kl为长期借款资本成本，kb为长期债务资本成本，ke为普通股资本成本，ky为留存收益资本成本。

　　债券占总资金额的比重=1050/5000×100%=21%

　　银行借款占总资金额的比重=450/5000×100%=9%

　　普通股资占总资金额的比重=3000/5000×100%=60%

　　留存收益资金占总资金额的比重=500/5000*100%=10%

　　加权平均资本成本=

　　5.83%*21%+4.5%*9%+21.5%*60%+20%*10%=1.22%+0.41%+12.9%+2%=16.53%

　　其他应收款 3 000

　　贷：待处理财产损溢 3 250

　　c.借：管理费用 1 090

　　贷：待处理财产损溢 l 090

　　d.借：营业外支出 l 090

　　贷：待处理财产损溢 1 090

　　【答案】abd

　　【解析】考点：存货盘亏或损毁账务处理p253

　　火灾属于非常损失，应计入“营业外支出”科目，而属于一般经营损失的部分，才计入“管理费用”科目。存货盘亏或损毁会计分录：

　　1、部门审批前，会计分录：

　　借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

　　贷:原材料/库存商品等

　　应交税金──应交增值税(进项税额转出)

　　2、部门审批后

　　(1)对于盘亏、毁损的存货，按残料价值和应收赔偿款，会计分录：

　　借:原材料/其他应收款

　　贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

　　(2)对于非常损失，会计分录:

　　借:营业外支出──非常损失

　　贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

　　营业外支出=4340-3000-250=1090元

　　52.该企业4月1日购入股权时，应确认的初始投资成本是：

　　a.320 000元 b.321 000元 c.325 000元 d.326 000元

　　【答案】b

　　【解析】考点：长期股权投资的取得p261

　　非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按企业合并成本确定其初始投资成本。合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值，以及企业合并发生的直接相关费用，但不包括已宣告发放但尚未支取的现金股利或利润。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　初始投资成本=320000+1000=321000元

　　53.该企业编制与甲公司受赠专利权相关的会计分录时，应借记的会计科目是：

　　a.交易性金融资产――股票 b.长期股权投资――损益调整

　　c.营业外支出 d.长期股权投资――其他权益变动

　　【答案】d

　　【解析】考点：长期股权投资核算p263

　　在“长期股权投资”科目设置的“损益调整”明细科目用于反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数，设置的“其他权益变动”明细科目用于反映购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。甲公司受赠专利权后，其资本公积增加，因此，该企业编制与甲公司受赠专利权相关的会计分录时应借记“长期股权投资――其他权益变动”科目。

　　54.该企业4月份对上月投入使用的固定资产应计提的折旧额是：

　　a.2389元 b.2527.8元 c.2866元 d.3034.6元

　　【答案】a

　　【解析】考点：固定资产折旧p276

　　年折旧率=该年尚可使用年数/各年尚可使用年数总和=5/(5+4+3+2+1=15)=1/3

　　年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率=(91004-5000)×1/3=28668元

　　月折旧额=年折旧额/12=2389元

　　55.该企业5月10日出售专利技术的净收益是：

　　a.15 000元 b.25 000元 c.30 000元 d.40 000元

　　【答案】b

　　【解析】考点：无形资产的出售p289

　　按出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益。

　　净收益=300000-(400000-130000-10000)-15000=25000元。

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　　案例三

　　(一)资料

　　2010年1月，甲、乙、丙三人计划出资设立一家贸易有限责任公司a公司，三人约定：(1)甲以货币出资10万元，首次出资额为5万元;乙以土地使用权作价出资12万元，丙以知识产权、实物作价出资8万元，乙、丙在公司成立时即办理相关出资转移手续。

　　(2)a公司不设董事会，由甲担任执行董事。2010年2月，a公司依法办理了工商登记手续。

　　2010年5月，a公司因违法经营被其所在地b市的工商局处以责令停业的行政处罚。2010年12月，乙与丁达成协议，将其拥有的a公司股权全部转让给丁，并就该股权转让事项书面通知了甲和丙。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　61.甲、乙、丙三人约定的下列出资方式中，符合法律规定的有：

　　a.货币 b.土地使用权 c.知识产权 d.实物

　　【答案】abcd

　　【解析】考点：股东出资方式p500

　　有限责任公司的股东、股份公司的发起人可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。

　　62.甲首次出资后的余额应当在公司成立后一定期限内缴足，该期限是：

　　a.1年 b.2年 c.3年 d.5年

　　【答案】b

　　【解析】考点：股东出资规定p501

　　有限责任公司发起人的首次出资额不得低于注册资本的20%，其余部分由股东自公司成立之日起2年内缴足。

　　63.下列关于a公司不设董事会做法的表述中，正确的是：

　　a.合法，因为a公司属于规模较小、人数较少的公司，可以不设董事会

　　b.不合法，因为无论何种公司均须设立董事会

　　c.是否合法视公司登记机关是否允许而定

　　d.是否合法视主管部门是否批准而定

　　【答案】a

　　【解析】考点：有限责任公司董事会规定p505

　　股东人数较少或者规模较小的有限责任公司，可以设1名执行董事，不设董事会。

　　64.关于b市工商局责令a公司停业的下列表述中，正确的有：

　　a.a公司有权要求b市工商局在作出行政处罚之前组织听证

　　b.b市工商局在作出行政处罚之前必须组织听证

　　c.a公司如果对b市工商局的行政处罚不服，可以向b市人民政府申请行政复议

　　d.a公司如果对b市工商局的行政处罚不服，可以向b市工商局申请行政复议

　　【答案】ac

　　【解析】考点：行政处罚程序p430、行政复议管辖p434

　　听证程序是指行政机关在做出较重的行政处罚前，为了查明事实，处罚公正，根据当事人的要求，公开举行的听取当事人意见的程序。适用于责令停业、吊销许可证或执照、较大数额罚款等较重的行政处罚案件。

　　对县级以上地方政府部门具体行政行为不服的由本级政府或上级主管部门管辖，因此，a公司如果对b市工商局的行政处罚不服，应该向b市人民政府或上级工商部门申请行政复议。

　　65.关于乙转让股权的下列表述中，正确的有：

　　a.乙转让股权，应当经甲、丙一致同意

　　b.如果丙在接到书面通知后30日内未予以答复，视为丙同意乙转让股权

　　c.如果甲不同意乙转让股权，则应当购买该股权

　　d.乙向丁转让股权后，a公司应当注销乙的出资证明书

　　【答案】abcd

　　【解析】考点：有限责任公司股权转让p507

　　有限公司股东之间可以相互转让股权，股东向股东以外的人转让，应当经过股东过半数同意。股东应就其股权转让事项书面通知其他股东征求意见，其他股东自接到书面通知起满30日未作答复的，视为同意转让。其他股东半数以上不同意转让的，不同意的股东应购买该转让的股权，不购买的，视为同意转让。股权转让后，公司应当注销原股东的出资证明。

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