2014年审计师考试《专业相关知识》重点辅导:长期负债概述

　　长期负债概述

　　一、长期负债的性质

　　长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债。特点：

　　第一，债务偿还的期限较长，一般在超过一年或者一个营业周期以上;

　　第二，债务的金额较大;

　　第三，债务偿还方式不一，可以分期偿还，或者分期付息到期一次还本，或者到期一次偿还本息。

　　二、长期负债的内容及分类

　　(一)按负债内容分类

　　1.长期借款。

　　2.长期应付款。

　　(二)按取得的途径分类

　　1.从银行取得的长期负债。

　　2.从其他金融机构取得的长期负债。

　　(三)按计息和偿还方式分类

　　1.定期偿还的长期负债。

　　2.分期偿还的长期负债。

　　长期负债利息的支付方式，也可以分为一次付息和分期付息两种。

　　三、长期负债的计价

　　长期借款以实际取得的金额、使用期间发生的利息支出和外币折合人民币的差额之和计价入账。长期应付款应当按发生时的实际金额计价入账。

　　四、借款费用处理

　　因借款而发生的利息以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

　　(一)借款费用处理方法

　　1.借款费用的费用化。除了专门借款在规定期限内发生的借款费用外，其他借款费用应予发生当期予以确认，直接计入财务费用。

　　2.专门借款费用的资本化。

　　(1)因借款发生辅助费用。因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建活动达到预定可使用状态之前发生的应当在发生时予以资本化;以后发生的应当于发生当期计为费用;若辅助费用金额较小，均可以于发生时直接计入财务费用。

　　(2)借款利息及汇兑差额。为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息及汇兑差额，满足资本化条件，并在所购建固定资产达到预定可使用状态前发生的，应当予以资本化，计入成本;在达到预定可使用状态后发生的，计入当期财务费用。

　　企业在筹建期间发生的长期负债费用(除按规定计入固定资产价值以外)，在发生时列为开办费用，通过“长期待摊费用”账户核算。

　　(二)借款费用资本化的条件

　　借款费用资本化应同时满足以下三个条件：

　　1.资产支出已经发生。(1)支付现金;(2)转移非现金资产;(3)承担带息债务形式发生的支出。

　　2.借款费用已发生。

　　3.为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

　　如果固定资产购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过三个月，应当暂停借款费用资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。

　　所购建的固定资产是否达到预定可使用状态，可以从以下几个方面判断：

　　1.固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成;

　　2.所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用;

　　3.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。

　　(三)借款费用资本化金额的确定

　　小企业在固定资产开始建造至达到预定可使用状态之前所发生的专门借款的借款费用，均可资本化计入固定资产成本，不必与资产支出数相挂钩。

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