2014年会计从业考试《财经法规》第四章知识点精讲：国库集中收付制度
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第三节 国库集中收付制度
一、国库集中收付制度
国库集中收付制度(国库单一账户制度)是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。
二、国库单一账户体系
(一)概念：
国库单一账户体系，是指以财政国库存款账户为核心的各类财政性资金账户的集合，所有财政性资金的收入、支付、存储及资金清算活动均在该账户体系运行。
(二)构成
我国财政国库账户设置为国库单一账户、财政部门零余额账户、预算单位零余额账户、预算外资金财政专户和特设专户五类账户的集合，统称为国库单一账户体系。
|
账 户 |
开户银行 |
适用范围 | |
|
国库单一账户 |
中国人民银行 |
用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和财政支出活动，并与财政部门零余额账户进行清算，实现支付。（还包括特设专户） | |
|
预算外资金专户 |
商业银行 |
用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出，用于预算外资金的日常收支清算。 | |
|
零余额账户 |
财政部门的零余额账户 |
商业银行 |
用于财政直接支付和与国库单一账户清算。 |
|
预算单位零余额账 |
商业银行 |
用于财政授权支付和清算。该账户可以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴以及财政部门批准的特殊款项，不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。（小案例） | |
|
特设专户 |
商业银行 |
用于记录核算预算单位特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。 | |
国库单一账户体系图：
【例题?单选题】用于财政直接支付和与国库单一账户支出清算的账户是( )。
A.国库单一账户 B.财政部门零余额账户
C.特殊专户 D.预算单位零余额账户
【正确答案】B
【例题?多选题】下列各项关于预算单位使用零余额账户的情形中，不正确的有( )。
A.通过零余额账户向下级单位账户划拨资金用于支付下级单位的日常办公支出
B.通过零余额账户借款给下级单位
C.通过零余额账户借款给上级单位
D.通过零余额账户向上级单位账户划拨资金用于支付上级单位的日常办公支出
【正确答案】ABCD
三、财政收入收缴方式和程序
(一)收缴方式
1.直接缴库：由预算单位或缴款人按规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或者预算外资金财政专户。
2.集中汇缴：由征收机关按有关法律规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。
(二)收缴程序
1.直接缴库程序――直接缴库的税收收入，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。
2.集中汇缴程序――小额零散税收和法律另有规定的应缴收入(非税收入中的现金缴款)，由征收机关在收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。
四、财政支出支付方式和程序
(一)支付方式
1.财政直接支付――由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户。
实行财政直接支付的支出包括：工资支出、购买支出以及转移支付等。
2.财政授权支付――预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。
实行财政授权支付的支出包括：未实行财政直接支付的购买支出和零星支出等。
【注意】未实行财政直接支付的购买支出是指：单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出;年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出，特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出。
(二)支付程序
1.财政直接支付程序
(1)一级预算单位申请;
(2)财政部门国库支付执行机构审核并开具支付令;
(3)代理银行划拨资金;
(4)资金清算;
(5)出具入账通知书;
(6)会计处理。
2.财政授权支付程序
(1)预算单位申请月度用款限额;
(2)财政部门通知支付银行;
(3)代理银行在额度内办理支付;
(4)代理银行办理资金清算;
(5)预算单位在额度内使用资金。
【例题?判断题】财政授权支付程序适用于年度财政资金不足50万元人民币的工程采购支出。( )
【正确答案】√
【例题?单选题】财政资金支出按照不同的支付主体分别实行财政直接支付和财政授权支付。实行财政直接支付的支出不包括( )。
A.工资支出 B.工程采购支出 C.服务采购支出 D.零星支出
【正确答案】D
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