2015年经济师《中级财政税收》章节辅导:第九章

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　　第九章 纳税检查

　　第一节 纳税检查概述

　　一、纳税检查的概念

　　1.熟悉纳税检查的概念

　　注意纳税检查的主体(税务机关)、客体、对象以及依据。

　　2.掌握纳税检查的范围

　　注意：

　　(1)到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查，但不得进入纳税人生活区进行检查。

　　(2)经县以上税务局(分局)局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，可以查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。

　　税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局(分局)局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。

　　二、熟悉纳税检查的基本方法

　　三、了解会计凭证、会计账簿和会计报表的检查

　　1.注意原始凭证的分类

　　2.熟悉账簿的检查

　　账簿分为序时账、总分类账、明细分类账的检查，了解其检查方法。注意从总账中审查发现的问题，只能作为查账的线索。

　　3.会计报表的检查

　　主要是资产负债表和损益表，注意各自的检查项目。

　　四、账务调整的基本方法

　　第二节 增值税的检查

　　一、掌握销项税额的检查

　　销项税额=销售额×税率

　　(一)销售收入的检查

　　1.一般销售方式的检查

　　2.视同销售方式的检查

　　(1)委托代销销售方式的检查

　　纳税义务发生时间：收到代销清单;收到全部或部分货款;发出代销货物满180天，三者中较早一方。

　　企业委托代销商品的两种方式：

　　企业委托代销商品，通过设置“委托代销商品”账户进行核算。

　　(2)自产自用产品的检查――售价、组价

　　借：在建工程、专项工程、长期股权投资等

　　贷：主营业务收入(按售价)或库存商品(按成本结转)

　　应交税费――应交增值税(销项税额)(按销售额计算)

　　3.包装物销售的检查(重要考点)

　　(二)销售额的检查

　　二、掌握进项税额的检查

　　(一)进项税额抵扣凭证的审查

　　(二)准予抵扣的进项税额的检查

　　1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;

　　2.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;

　　3.一般纳税人购进免税农产品，允许以买价依13%的扣除率来抵扣进项税额。

　　4.一般纳税人销售货物，以及购进货物所支付的运费，允许按运费结算单据所列金额和7%来抵扣进项税额。

　　(三)不得抵扣的进项税额的检查

　　1.未按规定取得并保存增值税扣税凭证的;

　　2.增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项，或者虽有注明，但不符合规定的;

　　3.具体规定

　　(1)用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务;

　　(2)非正常损失的购进货物;

　　(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;

　　(4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品

　　(5)上述第(1)项至第(4)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用

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  第三节 消费税的检查

　　一、熟悉销售收入的检查

　　(一)一般销售方式的检查

　　与增值税检查的内容基本相同。与增值税不同的是，消费税实行价内税，其计提税金的会计账务处理不同。

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费――应交消费税

　　消费税和营业税的账务处理一样，因为消费税和营业税都是价内税。

　　(二)视同销售方式的检查

　　视同销售行为应计算的消费税应计入相应的账户中。

　　账务处理：

　　借：在建工程、长期投资等

　　贷：应交税费――应交消费税

　　注意其计税依据的规定：售价、组价

　　从价定率：组成计税价格=(成本+利润)/(1-比例税率)

　　复合计税：组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)/(1-比例税率)

　　一般情况下，对于同一个纳税人的同一项经济行为而言，增值税与消费税的计税销售额相同。

　　(三)委托加工应税消费品计税依据的检查

　　1.对受托方的检查

　　(1)是否属于假委托加工业务;

　　(2)是否代收代缴消费税;

　　注意：委托加工中委托方纳消费税，但受托方要代收代缴消费税。

　　(3)注意计税价格的规定――售价、组价

　　从价定率：组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)

　　复合计税：组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)/(1-消费税税率)

　　2.对委托方的检查

　　受托方是否已经代收了消费税，其代收消费税的计算是否正确。

　　二、了解销售数量的检查

　　以盘挤销倒挤法适用于产成品管理制度不够健全的企业。

　　以耗核产，以产核销测定法适用于产品管理制度比较健全的企业。

　　第四节 营业税的检查

　　一、熟悉建筑安装企业营业税的检查

　　注意计税依据、营业收入实现时间的检查

　　1.建筑安装企业的应税营业收入由工程价款和其他业务收入组成。工程价款收入通过“主营业务收入-工程结算收入”科目核算。“其他业务收入”科目核算除工程价款结算收入以外的其他业务收入。

　　2.工程价款结算，不存在折让、折扣问题，凡属工程质量问题，所发生的返工、返修等费用计入成本费用。

　　3.施工企业实行分包或者转包工程的，以工程的全部价款减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

　　二、了解对房地产开发企业的检查

　　1.土地转让、开发产品销售、租金收入，应按5%的税率申报纳税，而不应该按3%申报纳税。

　　2.熟悉营业收入实现时间的规定

　　三、对旅游、饮食服务企业的检查

　　熟悉营业收入实现时间的检查

　　四、掌握转让无形资产及销售不动产业务的检查

　　(一)转让无形资产的会计处理

　　(二)销售不动产的检查

　　除房地产企业外，其他企业销售不动产通过“固定资产清理”账户核算。

　　销售不动产的计税依据应为出售时获得的价款，而不是从所获得价款中扣除清理费等以后的净收益。

　　单位和个人销售或转让其购置、抵债所得的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价、作价后的余额为营业额。　　

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  第五节 企业所得税的检查

　　一、掌握材料成本的检查

　　(一)入库材料成本的检查

　　1.材料采购实际成本在“材料采购”或“在途物资”、“原材料”账户核算。

　　2.会计分录：

　　借：材料采购(在途物资)

　　应交税费――应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款等

　　3.熟悉材料采购成本的构成：包括买价，运杂费，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用以及购入材料负担的税金和进口货物的关税(不包括增值税、外汇差价和其他费用)。

　　(二) 出库材料成本的检查

　　1.掌握对按实际成本发料的检查――包括先进先出法、加权平均法、移动加权平均法

　　2. 掌握对按计划价格发料的检查

　　关键在于材料成本差异的分配。同一时间发出材料和结存材料据以分配的成本差异率应是一致的。

　　多转发出材料成本=本期结转的材料成本差异额-本期发出材料计划成本×材料成本差异率。

　　二、工资及福利费的检查

　　(一)工资的检查

　　工资检查包括：人员组成、工资总额组成、工资分配

　　(二)职工福利费、工会经费和职工教育经费的检查

　　1.职工福利费的检查

　　税法：企业发生的职工福利费，不超过工资薪金总额14%准予在税前扣除。

　　2.工会经费、职工教育经费的检查

　　企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%准予在税前扣除。

　　企业发生的职工教育经费，不超过工资薪金总额2.5%准予在税前扣除。

　　三、了解固定资产计提折旧的检查

　　四、生产成本及产成品的检查

　　1.熟悉制造费用的分配方法：按生产工时比例分配、按生产工人工资比例分配、按机器工时比例分配

　　2.掌握在产品成本的检查

　　包括原材料成本法、“约当产量法”、定额成本法。注意每种方法各自的特点。

　　(1)原材料成本法：采用这种分配方法，月末在产品只计算其所耗用的原材料费用，不计算工资及福利费用等费用，即在产品的工资及福利费用全部由完工产品成本负担。适用于原材料费用在成本中所占比重较大的产品。

　　(2)“约当产量法”(重要)

　　掌握在产品约当产量、某道工序在产品完工率、单位产品负担数(料、工、费)、月末在产品材料(或工、费)实际成本、月末在产品实际成本的计算公式

　　注意：如果原材料是在生产开始时一次投入的，在计算单位产品所消耗的原材料时，就不需要折合完工产品的约当产量。

　　(3)定额成本法计算在产品成本

　　定额成本法计算在产品成本：先计算在产品定额成本，用该种产品的全部生产费用(月初在产品费用加本期生产费用)，减去按定额成本计算的月末在产品成本，就是完工产品成本。每月生产费用脱离定额的节约或超支全部计入当期完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不大的产品。

　　五、了解期间费用的检查：管理费用、销售费用和财务费用。

　　六、熟悉应纳税所得额的检查

　　弥补亏损，公益性、救济性捐赠的检查

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