2016经济师《中级经济基础》讲义:会计循环

　　【摘要】环球网校“2016经济师《中级经济基础》讲义:会计循环”包括了会计确认，会计计量，会计记录，会计报告，主要会计报表等知识点方便大家复习，更多资料敬请关注环球经济师考试频道!

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　　第二十八章　会计循环(环球网校2016经济师《中级经济基础》讲义:会计循环)

　　一、会计确认(一星)(环球网校2016经济师《中级经济基础》讲义:会计循环)

　　(一)会计确认的概念

　　会计数据进入会计系统时确定如何进行记录的过程，是要明确某一经济业务涉及哪个会计要素的问题。

　　是否需要确认→何时确认→确认为哪个要素

　　(二)会计确认的标准

　　1.被确认的项目是通过经济业务活动所产生的，其交易性质符合会计要素的要求;

　　2.与该项目有关的未来经济利益流入或流出企业的不确定性能明确地评估;

　　3.该项目应有可以计量的属性，并能可靠地进行计量。

　　二、会计计量(一星)

　　(一)会计计量的概念

　　会计计量是指为了在会计报表中确认和计量有关会计要素的实际状况而确定其货币金额的过程。计量问题是会计的核心问题，贯穿于会计从确认、记录到报告的全过程。

　　会计计量的目的是进一步明确一项经济业务所带来的某一会计要素变化的数量多少，体现会计信息的定量化特点。

　　(二)会计计量的属性

　　会计计量由计量单位(计量尺度)和计量属性(计量基础)两个方面内容组成。

　　三、会计记录

　　(一)会计记录的方法(三星)

　　会计记录的方法：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。

　　1.设置账户

　　(1)定义：账户是指根据会计科目设置的，以会计科目为名称，具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素各项目增减变动情况及其结果的载体。

　　(2)分类：

　　①按照反映会计要素的具体内容：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、费用类和损益类

　　②按照提供信息的详细程度：总分类账户和明细分类账户

　　(3)账户结构：分为两个基本部分，即左方和右方，一方登记增加，另一方登记减少。增减相抵后的差额，称为账户的余额。(环球网校2016经济师《中级经济基础》讲义:会计循环)

　　①基本关系：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

　　②资产、成本、费用类账户：期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　③负债、所有者权益、收入类账户：期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

　　【补充】资产=负债+所有者权益+(收入-费用)

　　↓

　　资产+费用 =负债+所有者权益+收入

　　增加：借方　　　增加：贷方

　　减少：贷方　　　减少：借方

　　余额：借方　　　余额：贷方

　　【例题-单】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为(　)。

　　A.借方4 000元

　　B.贷方8 000元

　　C.借方5 000元

　　D.贷方5 000元

　　【答案】A

　　【解析】期末余额=2000+8000-6000=4000元(借)

　　2.复式记账

　　(1)概念：对每一项经济业务都要以相等的金额，同时计入两个或两个以上的有关账户的一种记账方法。

　　(2)类型：借贷记账法、收付记账法和增减记账法，其中借贷记账法是一种被普遍接受并广泛使用的记账方法。

　　(3)借贷记账法：以“借”“贷”为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况

　　①基本结构：左方为借方，右方为贷方

　　A.资产类：借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。

　　B.负债、所有者权益类账户：增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方。

　　②记账规则：有借必有贷，借贷必相等

　　(4)试算平衡公式：

　　A.增加记借方

　　B.增加记贷方

　　C.减少记贷方

　　D.期末无余额

　　【答案】B

　　【解析】本题考查借贷记账规则。负债与所有者权益类账户增加记贷方，资产类账户增加记借方。参见教材P229。

　　3.填制和审核凭证

　　(1)定义：指记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。

　　(2)分类：按照其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证。

　　①原始凭证：经济业务发生时取得或填制的，证明业务发生。

　　②记账凭证：根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制，作为登记账簿的直接依据。

　　4.登记账簿

　　(1)分类：按照账簿的用途，账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿

　　(2)对账：账证相符、账账相符、账实相符、账表相符，对账工作至少每年进行一次。

　　(二)账务处理程序(会计核算组织程序)(二星)

　　1.概念：对会计数据的记录、归类、汇总、报告的步骤和方法。即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。

　　2.基本模式：原始凭证→记账凭证→会计账簿→会计报表(环球网校2016经济师《中级经济基础》讲义:会计循环)

　　3.会计账务处理程序：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序、日记总账账务处理程序

　　【理解】差别在于登记总分类账的方法不同

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　　四、会计报告(一星)

　　(一)概念

　　会计报告是企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。

　　(二)会计报告的内容

　　企业会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。

　　(三)会计报告的分类

　　(一)资产负债表(三星)(环球网校2016经济师《中级经济基础》讲义:会计循环)

　　1.概念：反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，是按一定标准和顺序适当排列编制的反映某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。

　　2.编制基础：以“资产=负债+所有者权益”这一基本等式为基础编制，反映企业静态财务状况。

　　3.作用

　　(1)提供企业所拥有或控制的经济资源及这些经济资源的分布和构成的信息。

　　(2)总括反映了企业资金的来源渠道和构成情况的信息。

　　(3)使使用者了解企业的财务状况，尤其是企业偿债能力的情况，以及财务状况的变化情况等信息。

　　(4)通过对前后期资产负债表的对比分析，可以了解企业资金结构的变化情况，经营者、投资者和债权人据此可以掌握企业财务状况的变化情况和变化趋势。

　　4.格式和内容

　　(1)格式：账户式和报告式两种。我国采用账户式资产负债表格式。

　　(2)内容

　　①资产类项目：按流动性(即变现能力)排列，流动性强的在前，流动性差的在后

　　其中盈余公积和未分配利润是企业在生产经营过程中形成的。

　　5.编制方法

　　(1)直接填列法：大部分项目，如“应付票据”、“短期借款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。

　　(2)分析计算填列法：

　　1.概念：反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它主要是依据权责发生制原则和配比原则的要求，把一定会计期间的营业收入与同一会计期间的营 业费用(成本)相配比，以“收入-费用=利润”的会计等式为基础，按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项编制而成的动态会计报表。

　　2.格式：单步式和多步式两种。我国目前采用的利润表格式为多步式利润表。

　　3.内容：

　　(1)营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益(损失以“-”号填列)+投资收益(损失以“-”号填列)

　　(2)利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

　　(3)净利润=利润总额-所得税

　　(三)现金流量表(二星)

　　1.现金流量表概念：反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。

　　(1)现金：库存现金、可随时支付的存款，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。

　　(2)现金等价物：企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。

　　2.现金流量：包括企业的经营活动、投资活动和筹资活动等日常经营业务

　　(1)若发生的经济业务只涉及现金各项目之间的变动或只涉及非现金项目之间的变动，则不会影响现金流量。如从银行提取现金或将现金存入银行;以固定资产清偿债务、用原材料或固定资产对外投资等业务。

　　(2)只有发生的经济业务涉及现金各项目和非现金各项目之间的变动时，才会影响现金流量。如用现金购买材料、用现金对外投资、收回长期债券投资等。

　　【例题-单】(2004)在企业发生的下列经济业务中，影响现金流量的有(　)。

　　A.现金存入银行

　　B.用固定资产偿还债务

　　C.用原材料对外投资

　　D.用银行存款购买材料

　　【答案】D

　　【解析】A属于现金之间的变动;BC属于非现金项目之间的变动。

　　3.现金流量表的内容和格式：属于年度报表，由报表正表和补充资料两部分组成。

　　(1)现金流量表主表的编制方法――直接法

　　(四)附注

　　附注是指对在资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表中列示项目所做的进一步文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

　　【总结】三个报表