会计从业资格考试《财经法规》知识串讲：会计核算
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一、会计信息质量要求(选择题)
1、真实性
2、相关性(决策相关)
3、明晰性
4、可比性(一致性)
5、经济实质重于形式(融资租赁)
6、重要性
7、谨慎性(提取准备金，2007年试题)
8、及时性
•
•二、会计核算的总体要求
• (一) 会计核算依据
• 会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据。
• 并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。
• (二)对会计资料的基本要求
• 包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。
1.会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性。
2.任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。(区别伪造和变造)
•三、会计核算的其他要求
• (一)依法建立账册
• 建立账册是如实记录和反映经济活动情况的前提。不具备建账条件的，应当实行代理记账。
• (二)明确会计核算内容
• (三)正确采用会计处理方法
• 各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更：确有必要变更的，应当将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。满足下列条件之一的，可以变更会计政策：
• 一是法律、行政法规或国家统一的会汁制度等要求变更;
• 二是会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会汁信息
(四)以公历年度为会计年度
会计年度自公历l月1日起至12月31日止。
(五)以人民币为记账本位币
记账本位币：
1、会计核算以人民币为记账本位币。
2、业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。
3、境外单位向国内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反映。
(六)会计电算化必须符合国家统一的会计制度的规定
会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。
(七)正确使用会计记录文字
1、会计记录的文字应当使用中文。
2、在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。
3、在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。”
四、会计凭证
会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两种
(一)原始凭证
1、原始凭证的内容
2、填制或取得要求(一般了解)
2、原始凭证的审核(重点)
(1)大小写金额要一致，购买实物的原始凭证必须有验收证明，支付款项的原始凭证要有收款单位和收款人的证明
(2)一式几联的原始凭证的处理
(3)发生销货退回的处理：有退货验收证明;退款时取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。(重点、选择题)
(4)职工借款的处理(重点)：不得退回原借款收据，必须另开收据或者退回借据副本
(5)关于将批准文件作为原始凭证附录的处理
6)原始凭证所记载的各项内容均不得涂改(重点)
A、原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章;
B、 原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。
3、原始凭证的保管
按照会计档案保管规定进行保管(四点内容)
保管期限15年
区别：年度财务会计报告保管期限为永久
现金日记账、银行存款日记账为25年
装订保管规定
原始凭证外借规定(经过本单位负责人批准)
区别会计档案的复制(注意档案不允许外借)：经本单位负责人批准
原始凭证遗失规定
(二)记账凭证(主要为选择题)
1、记账凭证填制的内容、基本要求(重点选择题)
(1)记账凭证的内容
收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。
2、记帐凭证的填制
(1)填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。
(2)可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。(判断)
(3)除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证
(4)一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行核算。
(5)如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。
(6)记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销
(7)字迹清晰、工整、符合规定要求
3、会计凭证的审核(从来没有出题)
审核项目：编制依据是否真实、项目是否齐全、金额是否正确、书写是否清楚
4、会计凭证的保管
装订人在装订线封签处签名或者盖章
记帐凭证的保管期限为15年
五、会计账簿
(一)会计账簿的设置
账簿主要有：
(1) 总账
(2) 明细账
(3) 日记账 现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿
(4) 其他辅助账簿。
(二)会计账簿的启用、登记(从来没有出过试题)
1、登记会计账簿的启用
订本式账本要连续编号、会计账簿的启用要注意的事项
2、登记会计账簿的基本规则
(1)会计账簿要按连续编号的页码顺序登记，不得跳行、隔页。
(2)关于会计电算化的单位会计账册的处理
要定期打印
(三)账目核对
做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。对账每年至少一次
(四)结账
按规定定期结账，12月31日为年度结账日
期末余额的结转
(五)帐薄的保管
总账、明细账、日记账、辅助性帐薄为15年，现金、银行存款日记账为25年，固定资产卡片在固定资产报废清理后保存5年(选择题)
六、财务会计报告
(一)财务会计报告的组成
年度、半年度财务会计报告应当由以下内容构成：
1、会计报表 会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、各种附表。
2、会计报表附注
3、其他相关信息和资料
(二)财务会计报告的编制
1、目的：向相关利益群体提供会计信息。
2、依据：企业编制财务会计报告应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料
3、要求
(三)企业财务会计报告的对外提供
1、注意提供的时间问题：(选择题)
月报6天，季报15天，半年报60天，年报4个月(4的一半为2)
2、国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告
3、报送有错误报表的处理，错误较多的要重新编报
4、会计报表由单位负责人、会计机构负责人、会计主管人员签名或者签章，设置总会计师的单位并由总会计师签名或者签章(注意：无会计人员的签章)
5、财务会计报告的保管
月度和季度的保管期限为3年
年报为永久
七、财产清查(从来没有出题)
在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查。
八、会计档案管理
1、会计档案移交清册(不需永久保存)，会计档案保管清册，会计档案销毁清册(永久保存)
2、会计档案的定期保管期限分为3年、5 年、l0年、15年和25年五类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起(不是会计档案形成的第一天算起)。
3、当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年。
4、会计档案原件原则上不得借出，遇有特殊需要，经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制件，但必须办理登记手续。
5、档案销毁的要点
(1) 一般企业事业单位销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共同 派员监销;
国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部 门、审计部门派员参加监销;
财政部门销毁会计档案时，则应当由同级审计部门派员监销
(2)、不得销毁的会计档案
保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁
正在项目建设期间的建设单位的会计档案，无论其是否保管期满，都不得销毁
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