后续支出费用资本中由于固定资产的使用期限比较长，使用期间需要支付设备维修、保养等后续支出，这些支出的目的是恢复固定资产原有的服务能力，因此，应当计入管理费用和销售费用(注意，此处没有制造费用，据我推测，可能是新准则取消了待摊费用和预提费用，车间设备维修若是记录到制造费用中，会导致生产成本异常波动，不利于生产成本分析。而且固定资产维修费用的高低与企业日常管理水平密切相关，索性就计入管理费用。当然，这个规定会伤害产品成本的完整性，平衡一下，准则解释老师们选择前者)。

举例说明固定资产的后续支出账务处理

1、老人家食品公司维修厂房使用材料1万元(分录单位：万元)。

借：管理费用    1.17

       贷：原材料                                                        1

              应交税费——应交增值税(进项税额转出)    0.17

如果是维修设备就不需要转出进项税额，因为设备最后处置的时候也需要缴纳增值税，材料用于免税项目的时候，需要将原先已抵扣的税金转出。如果为了增强固定资产的性能或者延长固定资产的预计使用寿命，总之就是通过更新改良后，固定资产能比以前给企业带来更多的经济利益流入，这部分支出就应该计入资产的成本。

2、老人家食品公司要改良一台设备，该设备原值100万元，已计提折旧40万元，改良后，该设备的生产能力将提高20%。为此，支付员工薪酬5万元，使用材料10万元，同时替换了该设备的一个重要部件(旧部件在设备购买时的公允价值为5万元，现在为3万元)，新部件的购买价格为6万元(分录单位：万元)。

(1)转入改建状态：

借：在建工程    60

       累计折旧    40

       贷：固定资产    100

(2)转出旧部件：

借：待处理财产损溢    3

       贷：在建工程        3

(3)进行改建和替换新部件：

借：在建工程    21

       贷：原材料              10

              应付职工薪酬    5

              工程物资           6

(4)达到可使用状态：

在建工程价值=60-3+21=78(万元)

借：固定资产    78

       贷：在建工程    78

如果在更新期间更换资产中的部件，应当将被更换部件的价值从中转出。在固定资产改良期间，固定资产通常是不能使用的，应先将其净值转入在建工程，改良后达到使用状态再转入固定资产。在改良期间，由于在建工程不是固定资产，当然也不需要计提折旧。

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