初级消防员不得不看的2019年建筑业十大事件之六
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今天给大家带来了初级消防员不得不看的2019年建筑业十大事件之六——“ 税改”
为贯彻落实党中央、国务院决策部署，推进增值税实质性减税，3月21日财政部、税务总局、海关总署三部门联合发布了《关于深化增值税改革有关政策的公告 》。
公告显示，发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%;原适用10%税率的，税率调整为9%。税改后，建筑业应注意的5个风险点：
1、“甲供工程”进项税额抵扣的风险点
建筑业企业与发包方(以下简称甲方)签订工程施工合同，合同约定，甲方提供建筑所需材料、设备与动力等，并抵减应付建筑业企业的工程款。
根据《增值税暂行条例实施细则》规定，有偿指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。甲方用货物抵减应付工程款，属于取得其他经济利益，该行为是有偿销售，应计算缴纳增值税。建筑业企业取得相关扣税凭证，在一般计税时，其进项税额可抵扣。
2、销售自产货物同时提供建筑服务的风险点
(国家税务总局公告2017年第11号)第一条规定，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
根据11号公告规定，建筑业企业销售自产货物同时提供建筑服务的，必须分别计算自产货物和建筑服务的增值税，而不能自行选择混合销售，按照销售货物或者销售建筑服务计征增值税。开具发票也必须分开货物和服务。而对于受票方来讲，取得按照混合销售开具的发票，属于取得未按照规定开具的发票，不得作为合法的税收凭证进行核算。
3、取得分包方的自产货物差额征税风险点
根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，建筑业企业总包方适用简易计税的工程项目，可扣除支付的分包款后的余额为销售额计征增值税。
如果分包方提供的是“包工包料”的工程服务，且其中的“料”是自产货物，根据11号公告规定，分包方应分别计征货物和建筑服务的增值税。同时，应分别开具货物和服务发票。此时就产生了问题，总包方适用简易计税的项目，取得分包方的货物发票，是否可抵减总包款差额计征增值税?对此，各地规定不尽一致，有地区税务机关认为货物发票可以差额征税，参照某市国税局的规定：
适用简易计税方法计税的试点纳税人，接受销售自产货物并同时提供建筑服务企业开具的货物增值税发票，同时符合下列条件可以差额缴税。
扣除分包款的凭证：开具货物(工程材料)的增值税发票中要注明建筑服务发生地所在县(市、区)和项目名称。
总包方与分包方签订的合同中，有分包方提供工程材料的条款约定(包括材料名称、数量及预算金额)。
4、混合销售货物增值税处理的风险点
财税〔2016〕36号文件规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
建筑业企业的混合销售行为(上述销售自产货物情况除外)，同时销售货物和建筑服务的，应按照销售建筑服务计征增值税，按照税率9%或者征收率3%计征增值税，而不能按照甲方的要求分别开具货物和服务发票。
同理，建筑业企业总包方取得分包方发票的，应取得建筑服务发票(上述销售自产情况除外)，而不能要求分包方分别开具货物和建筑服务发票，这属于取得不符合规定的发票。
5、货物用于简易计税项目进项税抵扣的风险点
根据财税〔2016〕36号文件规定，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，进项税额不得从销项税额中抵扣。建筑业企业可能存在多个项目，有的适用一般计税，有的选择简易计税，采购的建筑材料等货物，如果明确用于简易计税项目的，其进项税额在采购当期不能抵扣;如果采购时不能明确是否用于简易计税项目的货物，应在实际用途明确归属于简易计税项目时转出其进项税额。
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