一级建造师考试《公路工程》讲解：1B420113公路项目施工成本核算与分析
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1B420110公路工程施工成本管理
1B420113公路项目施工成本核算与分析
一、公路工程施工成本核算的对象
成本核算对象是指在工程成本计算中，确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。成本计算对象的确定是设立工程成本明细分类账户，归集和分配生产费用以及正确计算工程成本的前提：施工单位工程项目成本核算的应以具有独立设计文件、造价文件以及能独立组织施工的单位工程为核算对象。但施工合同包含两项以上单位工程时，要分别进行不同单位工程的成本核算，以便掌握不同工程类型产品的成本水平和相关资料。对于达不到单位工程整体范围的施工合同，则按合同造价界定范围进行成本核算;
承包多个单位工程中同类性质专业工程的施工合同，仍应按各单位工程进行专业工程成本核算。
在公路工程施工中，工程成本核算对象的划分，一般是根据《公路基本建设工程概算预算编制办法》的规定确定的。例如，路线工程成本对象可以分为：路基、路面、小桥、中桥、大桥、涵洞、互通式立体交叉、分离式立体交叉、平面交叉道、通道、隧道、其他沿线工程、临时工程及管理、养护、服务用房屋等;独立大(中)桥工程成本对象可分为：桥头引道(还可分为路基、路面、涵洞等)、桥基础工程、下部结构、上部结构、调治及其他工程、临时工程等。
二、施工成本核算的内容
施工企业在工程施工过程中发生的各项施工费用，凡是能够直接计入有关工程成本核算对象的，直接计人各工程核算对象的成本项目中;不能直接计入的，应先计入“工程施工一间接费用”账户，然后再采用一定的方法分配计人各工程成本核算对象的成本项目，最后计算出各工程的实际成本。
(一)人工费的核算
人工费计入成本的方法，一般应根据企业实行的具体工资制度而定。
1.在实行计件工资制度下，所支付的工资一般都能分清受益对象，应根据“工程任务单”和“工资结算汇总表”，将归集的工资直接计人各成本核算对象的人工费成本项目中。
2.在实行计时工资制度下，只有一个成本核算对象或者所发生的工资能分清是在哪个成本核算对象的施工中，可将其直接计入该成本核算对象的“人工费”项目中;如果工人同时在位多个成本核算对象施工，就需将所发生的工资在各个成本核算对象之间进行分配。
3.职工福利费、工会经费、职工教育经费等工资附加费，应根据各个成本核算对象当期实际发生或分配计入的工资总额，按规定计提并计入“人工费”项目。
4.工资性质的津贴，按规定应计人成本的奖金、劳动保护费等人工费，比照计件和计时工资的归集和分配方法，直接计人或分配计入有关成本核算对象的“人工费”项目。
5.对于支付给分包单位的人工费，直接计入该分包工程的“人工费”项目。
(二)材料费核算
由于工程项目耗用的材料品神繁多、数量大、领用次数频繁，因此，企业必须建立、健全材料的收、发、领、退等管理制度，制定统一的定额领料单、大堆材料耗用计算单、集中配料耗用计算单、周转材料摊销分配表、退料单等自制原始凭证，并按不同的情况进行费用的归集和分配。
(三)机械使用费的核算
工程施工中使用的施工机械，分为自有机械和租用机械。因此，机械使用费的核算也可以分以下两种情况：
1.租入机械费用的核算。从外单位或本企业内部独立核算单位租人施工机械支付的租赁费，一般可以根据“机械租赁费结算单”所列金额，直接计人成本核算对象的“机械使用费”成本项目中。如果租入的施工机械是为两个或两个以上的工程服务，应以租人机械所服务的各个工程受益对象提供的作业台班数量为基数进行分配。
2.自有机械费用的核算。工程项目使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用，首先应通过“机械作业”科目，分别归集，月末根据各个成本核算对象实际使用机械的台班数计算各成本核算对象应分摊的施工机械使用费。
(四)其他直接费的核算
项目施工生产过程中实际发生的其他直接费，包括材料二次搬运费、临时设施摊销费，生产工具用具使用费等。凡能分清受益对象的，应直接计人受益对象的成本核算账户“工程施工-其他直接费”，如与若干个成本核算对象有关的，可先归集到项目经理部的“其他直接费”账户科目，再按规定的方法分配计人有关成本核算对象的“工程施工-其他直接费”成本项目内。
(五)间接费用的核算
间接费用主要是指现场施工管理费，主要有管理人员的工资、奖金和按比例计提上交企业的职工福利费、工会经费、教育经费、劳保统筹费，以及现场公共生活服务等费用。
施工间接费，先在项目“施工间接费”总账归集，再按一定的分配标准计人受益成本核算对象(单位工程)“工程施工-间接成本”。
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三、施工项目成本分析的内容
施工项目成本分析包括对施工成本偏差的数量、来源和原因所进行的分析，以及对施工成本变化趋势的分析。成本分析的目的在于揭示影响成本升降的因素，寻求进一步降低成本的途径、手段和措施。
从成本分析应为施工生产服务的角度出发，施工项目成本分析的内容应与成本核算对象的划分同步。总体上来说，施工项目成本分析的内容应该包括以下三个方面。
(一)按项目施工的进展进行的成本分析
1.分部分项工程成本分析。
2.月(季)度成本分析。
3.年度成本分析。
4.竣工成本分析。
(二)按成本项目进行分析
1.人工费分析。
2.材料费分析。
3.机械使用费分析。
4.其他直接费分析。
5.间接成本分析。
(三)针对特定问题和与成本有关事项的分析
1.施工索赔分析。
2.成本盈亏异常分析。
3.工期成本分析。
4.资金成本分析。
5.技术组织措施节约效果分析。
6.其他有利因素和不利因素对成本影响的分析。
另外，施工项目成本分析还可以分为单位成本分析和总成本分析。单位成本分析是针对单位工程的单位成本进行分析;总成本分析是针对一定时期内项目经理部完成的全部工程项目的总成本进行的成本分析。
四、施工成本分析的方式
施工项目成本分析工作一般有两种方式：一是公司层面的施工项目成本分析;二是项目部的施工项目成本分析。下面重点介绍项目部的施工项目成本分析。
项目成本会计每月(节点)按成本费用项目进行承包成本分析，提出项目截止至本月(节点)累计成本完成水平，并逐项分析各项费用本月(节点)盈亏情况，寻找节超原因，提供给项目经理参考。项目经理根据成本会计提出的成本分析情况，定期或不定期地召开项目经济活动分析会，总结经验，汲取教训，为下月(节点)成本控制制定对策。
项目部开展施工项目成本分析的常规工作流程如图1b420133所示。
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