一建管理教材：1Z202042 施工成本分析的方法

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　　1Z202042施工成本分析的方法

　　由于施工项目成本涉及的范围很广，需要分析的内容较多，因此应该在不同的情况下采取不同的分析方法，除了基本的分析方法外，还有综合成本的分析方法、成本项目的分析方法和专项成本的分析方法等。

　　一、施工成本分析的基本方法

　　施工成本分析的基本方法包括比较法、因素分析法、差额计算法、比率法等。

　　(一)比较法

　　比较法又称“指标对比分析法”，是指对比技术经济指标，检查目标的完成情况，分析产生差异的原因，进而挖掘降低成本的方法。这种方法通俗易懂、简单易行、便于掌握，因而得到了广泛的应用，但在应用时必须注意各技术经济指标的可比性。比较法的应用通常有以下形式。

　　1.将实际指标与目标指标对比

　　以此检查目标完成情况，分析影响目标完成的积极因素和消极因素，以便及时采取措施，保证成本目标的实现。在进行实际指标与目标指标对比时，还应注意目标本身有无问题，如果目标本身出现问题，则应调整目标，重新评价实际工作。

　　2.本期实际指标与上期实际指标对比

　　通过本期实际指标与上期实际指标对比，可以看出各项技术经济指标的变动情况，反映施工管理水平的提高程度。

　　3.与本行业平均水平、先进水平对比

　　通过这种对比，可以反映本项目的技术和经济管理水平与行业的平均及先进水平的差距，进而采取措施提高本项目管理水平。

　　以上三种对比，可以在一张表中同时反映。例如，某项目本年计划节约“三材”100000元，实际节约120000元，上年节约95000元，本企业先进水平节约130000元。根据上述资料编制分析表1Z202042-10

　　实际指标与上期指标、先进水平对比表(单位：元) 表1Z202042-1

　　(二)因素分析法

　　因素分析法又称连环置换法，可用来分析各种因素对成本的影响程度。在进行分析时，假定众多因素中的一个因素发生了变化，而其他因素则不变，然后逐个替换，分别比较其计算结果，以确定各个因素的变化对成本的影响程度。因素分析法的计算步骤如下。

　　(1)确定分析对象，计算实际与目标数的差异;

　　(2)确定该指标是由哪几个因素组成的，并按其相互关系进行排序(排序规则是：先实物量，后价值量;先绝对值，后相对值);

　　(3)以目标数为基础，将各因素的目标数相乘，作为分析替代的基数;

　　(4)将各个因素的实际数按照已确定的排列顺序进行替换计算，并将替换后的实际数保留下来;

　　(5)将每次替换计算所得的结果，与前一次的计算结果相比较，两者的差异即为该因素对成本的影响程度。

　　(6)各个因素的影响程度之和，应与分析对象的总差异相等。

　　【例1Z202042-1】商品混凝土目标成本为443040元，实际成本为473697元，比目标成本增加30657元，资料见表1Z202042-20分析成本增加的原因。

　　商品混凝土目标成本与实际成本对比表 表1Z202042-2

　　【解】

　　1.分析对象是商品混凝土的成本，实际成本与目标成本的差额为30657元，该指标是由产量、单价、损耗率三个因素组成的，其排序见表1Z202042-20

　　2.以目标数443040元(=600×710×1.04)为分析替代的基础。

　　第一次替代产量因素，以630替代600：

　　630×710×1.04=465192元;

　　第二次替代单价因素，以730替代710，并保留上次替代后的值：

　　630×730×1.04=478296元;

　　第三次替代损耗率因素，以1.03替代1.04，并保留上两次替代后的值：

　　630×730×1.03=473697元。

　　3.计算差额：

　　第一次替代与目标数的差额=465192-443040=22152元;

　　第二次替代与第一次替代的差额=478296-465192= 13104元;

　　第三次替代与第二次替代的差额=473697-478296=4599元。

　　4.产量增加使成本增加了22152元，单价提高使成本增加了13104元，而损耗率下降使成本减少了4599元。

　　5.各因素的影响程度之和=22152+ 13104-4599= 30657元，与实际成本与目标成本的总差额相等。

　　为了使用方便，企业也可以通过运用因素分析表来求出各因素变动对实际成本的影响程度，其具体形式见表1Z202042-3。

　　商品混凝土成本变动因素分析表 表1Z202042-3

　　(三)差额计算法

　　差额计算法是因素分析法的一种简化形式，它利用各个因素的目标值与实际值的差值来计算其对成本的影响程度。

　　【例1Z202042-2】 某施工项目某月的实际成本降低额比计划提高了2.40万兀，见表

　　1Z202042-4。

　　根据表1Z202042-4资料，应用“差额计算法”分析预算成本和成本降低率对成本降低额的影响程度。

　　【解】

　　1.预算成本增加对成本降低额的影响程度

　　(320-300)×4%=0.80万元

　　2.成本降低率提高对成本降低额的影响程度

　　(4.5%-4%)×320=0.60万元

　　以上两项合计：0.80+ 1.60= 2.40万元

　　(四)比率法

　　比率法是指用两个以上的指标的比例进行分析的方法。它的基本特点是：先把对比分析的数值变成相对数，再观察其相互之间的关系。常用的比率法有以下几种：

　　1.相关比率法

　　由于项目经济活动的各个方面是相互联系，相互依存，相互影响的，因而可以将两个性质不同且相关的指标加以对比，求出比率，并以此来考察经营成果的好坏。例如：产值和工资是两个不同的概念，但他们是投入与产出的关系。在一般情况下，都希望以最少的工资支出完成最大的产值。因此，用产值工资率指标来考核人工费的支出水平，可以很好地分析人工成本。

　　2.构成比率法

　　又称比重分析法或结构对比分析法。通过构成比率，可以考察成本总量的构成情况及各成本项目占总成本的比重，同时也可看出预算成本、实际成本和降低成本的比例关系，从而寻求降低成本的途径，见表1Z202042-5。

　　成本构成比例分析表(单位：万元) 表1Z202042-5

　　3.动态比率法

　　动态比率法是将同类指标不同时期的数值进行对比，求出比率，以分析该项指标的发展方向和发展速度。动态比率的计算，通常采用基期指数和环比指数两种方法，见表1Z202042-6。

　　指标动态比较表 表1Z202042-6

　　一、 合成本的分析方法

　　综合成本是指涉及多种生产要素，并受多种因素影响的成本费用，如分部分项工程成本，月(季)度成本、年度成本等。由于这些成本都是随着项目施工的进展而逐步形成的，与生产经营有着密切的关系，因此，做好上述成本的分析工作，无疑将促进项目的生产经营管理，提高项目的经济效益。

　　(一)分部分项工程成本分析

　　分部分项工程成本分析是施工项目成本分析的基础。分部分项工程成本分析的对象为已完成分部分项工程，分析的方法是：进行预算成本、目标成本和实际成本的“三算”对比，分别计算实际偏差和目标偏差，分析偏差产生的原因，为今后的分部分项工程成本寻求节约途径。

　　分部分项工程成本分析的资料来源为：预算成本来自投标报价成本，目标成本来自施工预算，实际成本来自施工任务单的实际工程量、实耗人工和限额领料单的实耗材料。

　　由于施工项目包括很多分部分项工程，无法也没有必要对每一个分部分项工程都进行成本分析。特别是一些工程量小、成本费用少的零星工程。但是，对于那些主要分部分项工程必须进行成本分析，而且要做到从开工到竣工进行系统的成本分析：因为通过主要分部分项工程成本的系统分析，可以基本上了解项目成本形成的全过程，为竣工成本分析和今后的项目成本管理提供参考资料。

　　分部分项工程成本分析表的格式见表1Z202042-7。

　　分部分项工程成本分析 表1Z202042-7

　　单位工程：____

　　分部分项工程名称：――工程量：――施工班组 施工日期：____

　　编制单位： 成本员： 填表日期：

　　(二)月(季)度成本分析

　　月(季)度成本分析，是施工项目定期的、经常性的中间成本分析，对于施工项目来说具有特别重要的意义。通过月(季)度成本分析，可以及时发现问题，以便按照成本目标指定的方向进行监督和控制，保证项目成本目标的实现。

　　月(季)度成本分析的依据是当月(季)的成本报表，分析通常包括以下几个方面。

　　(1)通过实际成本与预算成本的对比，分析当月(季)的成本降低水平;通过累计实际成本与累计预算成本的对比，分析累计的成本降低水平，预测实现项目成本目标的前景。

　　(2)通过实际成本与目标成本的对比，分析目标成本的落实情况以及目标管理中的问题和不足，进而采取措施，加强成本管理，保证成本目标的实现。

　　(3)通过对各成本项目的成本分析，可以了解成本总量的构成比例和成本管理的薄弱环节。例如：在成本分析中，若发现人工费、机械费等项目大幅度超支，则应该对这些费用的收支配比关系进行研究，并采取对应的应对措施，防止今后再超支。如果是属于规定的“政策性”亏损，则应从控制支出着手，把超支额压缩到最低限度。

　　(4)通过主要技术经济指标的实际与目标对比，分析产量、工期、质量、“三材”节约率、机械利用率等对成本的影响。

　　(5)通过对技术组织措施执行效果的分析，寻求更加有效的节约途径。

　　(6)分析其他有利条件和不利条件对成本的影响。

　　(三)年度成本分析

　　企业成本要求一年结算一次，不得将本年成本转入下一年度。而项目成本则以项目的寿命周期为结算期，要求从开工到竣工直至保修期结束连续计算，最后结算出总成本及其盈亏。由于项目的施工周期一般较长，除进行月(季)度成本核算和分析外，还要进行年终成本的核算和分析。这不仅是企业汇编年度成本报表的需要，同时也是项目成本管理的需要，通过年度成本的综合分析，可以总结一年来成本管理的成绩和不足，为今后的成本管理提供经验和教训，从而可对项目成本进行更有效的管理。

　　年度成本分析的依据是年度成本报表。年度成本分析的内容，除了月(季)度成本分析的六个方面以外，重点是针对下一年度的施工进展情况制定切实可行的成本管理措施，以保证施工项目成本目标的实现。

　　(四)竣工成本的综合分析

　　凡是有几个单位工程且单独进行成本核算(即成本核算对参)的施工项目，其竣工成本分析应以各单位工程竣工成本分析资料为基础，再加上项目管理层的经营效益(如资金调度、对外分包等所产生的效益)进行综合分析。如果施工项目只有一个成本核算对象(单位工程)，就以该成本核算对象的竣工成本资料作为成本分析的依据。

　　单位工程竣工成本分析，应包括以下三方面内容：

　　(1)竣工成本分析;

　　(2)主要资源节超对比分析;

　　(3)主要技术节约措施及经济效果分析。

　　通过以上分析，可以全面了解单位工程的成本构成和降低成本的来源，对今后同类工程的成本管理提供参考。

　　三、成本项目的分析方法

　　(一)人工费分析

　　项目施工需要的人工和人工费，由项目经理部与作业队签订劳务分包合同，明确承包范围、承包金额和双方的权利、义务。除了按合同规定支付劳务费以外，还可能发生一些其他人工费支出，主要有：

　　(1)因实物工程量增减而调整的人工和人工费;

　　(2)定额人工以外的计日工工资(如果已按定额人工的一定比例由作业队包干，并已列入承包合同的，不再另行支付);

　　(3)对在进度、质量、节约、文明施工等方面作出贡献的班组和个人进行奖励的费用。

　　项目管理层应根据上述人工费的增减，结合劳务分包合同的管理进行分析。

　　(二)材料费分析

　　材料费分析包括主要材料、结构件和周转材料使用费的分析以及材料储备的分析。

　　1.主要材料和结构件费用的分析

　　主要材料和结构件费用的高低，主要受价格和消耗数量的影响。而材料价格的变动，受采购价格、运输费用、途中损耗、供应不足等因素的影响;材料消耗数量的变动，则受操作损耗、管理损耗和返工损失等因素的影响。因此，可在价格变动较大和数量超用异常的时候再作深入分析。为了分析材料价格和消耗数量的变化对材料和结构件费用的影响程度，可按下列公式计算：

　　因材料价格变动对材料费的影响=(计划单价一实际单价)×实际数量(1Z202042-1)

　　因消耗数量变动对材料费的影响=(计划用量一实际用量)×实际价格 (1Z202042-2)

　　2.周转材料使用费分析

　　在实行周转材料内部租赁制的情况下，项目周转材料费的节约或超支，取定于材料周转率和损耗率，周转减慢，则材料周转的时间增长，租赁费支出就增加;而超过规定的损耗，则要照价赔偿。

　　3.采购保管费分析

　　材料采购保管费属于材料的采购成本，包括：材料采购保管人员的工资、工资附加费、劳动保护费、办公费、差旅费，以及材料采购保管过程中发生的固定资产使用费、工具用具使用费、检验试验费、材料整理及零星运费和材料物资的盘亏及毁损等。材料采购保管费一般应与材料采购数量同步，即材料采购多，采购保管费也会相应增加。因此，应根据每月实际采购的材料数量(金额)和实际发生的材料采购保管费，分析保管费率的变化。

　　4.材料储备资金分析

　　材料的储备资金是根据日平均用量、材料单价和储备天数(即从采购到进场所需要的时间)计算的。上述任何一个因素变动，都会影响储备资金的占用量。材料储备资金的分析，可以应用“因素分析法”。

　　【例1Z202042-3】 某项目水泥的储备资金变动情况见表1Z202042-8：

　　从以上分析可以发现，储备天数是影响储备资金的关键因素。因此，材料采购人员应该选择运距短的供应单位，尽可能减少材料采购的中转环节，缩短储备天数。

　　(三)机械使用费分析

　　由于项目施工具有的一次性，项目经理部不可能拥有自己的机械设备，而是随着施工的需要，向企业动力部门或外单位租用。在机械设备的租用过程中，存在两种情况：一是按产量进行承包，并按完成产量计算费用，如土方工程。项目经理部只要按实际挖掘的土方工程量结算挖土费用，而不必考虑挖土机械的完好程度和利用程度。另一种是按使用时间(台班)计算机械费用的，如塔吊、搅拌机、砂浆机等，如果机械完好率低或在使用中调度不当，必然会影响机械的利用率，从而延长使用时间，增加使用费。因此，项目经理

　　部应该给予一定的重视。

　　由于建筑施工的特点，在流水作业和工序搭接上往往会出现某些必然或偶然的施工间隙，影响机械的连续作业;有时，又因为加快施工进度和工种配合，需要机械日夜不停地运转，这样便造成机械综合利用效率不高，比如机械停工，则需要支付停班费。因此，在机械设备的使用过程中，应以满足施工需要为前提，加强机械设备的平衡调度，充分发挥机械的效用;同时，还要加强平时的机械设备的维修保养工作，提高机械的完好率，保证机械的正常运转。

　　(四)管理费分析

　　现场管理费分析，也应通过预算(或计划)数与实际数的比较来进行。预算与实际比较的表格形式见表1Z202042-100

　　现场管理费预算(计划)与实际比较 表1Z202042-1

　　四、专项成本分析方法

　　针对与成本有关的特定事项的分析，包括成本盈亏异常分析、工期成本分析、资金成本分析等内容。

　　(一)成本盈亏异常分析

　　施工项目出现成本盈亏异常情况，必须引起高度重视，必须彻底查明原因并及时纠正。

　　检查成本盈亏异常的原因，应从经济核算的“三同步”人手。因为项目经济核算的基本规律是：在完成多少产值、消耗多少资源、发生多少成本之间，有着必然的同步关系。如果违背这个规律，就会发生成本的盈亏异常。

　　“三同步”检查是提高项目经济核算水平的有效手段，不仅适用于成本盈亏异常的检查，也可用于月度成本的检查。“三同步”检查可以通过以下五个方面的对比分析来实现。

　　(1)产值与施工任务单的实际工程量和形象进度是否同步;

　　(2)资源消耗与施工任务单的实耗人工、限额领料单的实耗材料、当期租用的周转材

　　料和施工机械是否同步;

　　(3)其他费用(如材料价、超高费和台班费等)的产值统计与实际支付是否同步;

　　(4)预算成本与产值统计是否同步;

　　(5)实际成本与资源消耗是否同步。

　　通过以上五个方面的分析，可以探明成本盈亏的原因。

　　(二)工期成本分析

　　工期成本分析是计划工期成本与实际工期成本的比较分析。计划工期成本是指在假定完成预期利润的前提下计划工期内所耗用的计划成本;而实际成本是在实际工期中耗用的实际成本。

　　工期成本分析一般采用比较法，即将计划工期成本与实际工期成本进行比较，然后应用“因素分析法”分析各种因素的变动对工期成本差异的影响程度。

　　(三)资金成本分析

　　资金与成本的关系是指工程收入与成本支出的关系。根据工程成本核算的特点，工程收入与成本支出有很强的相关性。进行资金成本分析通常应用“成本支出率”指标，即成本支出占工程款收入的比例，计算公式如下：