2015年中级会计师《中级会计实务》考试真题答案

　　一、单选题

　　1. 【环球网校参考答案】 A

　　【环球网校解析】委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的，加工环节的消费税计入“应交税费—应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，因此本题应税消费品的实际成本=30+6=36(万元)

　　【环球提示】教材精讲班第10讲“委托外单位加工的存货”相关知识点并有相似例题。

　　2. 【环球网校参考答案】 D

　　【环球网校解析】处置固定资产利得=100-(200-120-30)=50(万元)

　　【环球提示】教材精讲班第21讲“固定资产的终止确认”相关知识点并有相似例题。

　　3. 【环球网校参考答案】 C

　　【环球网校解析】可供出售权益工具减值恢复时，通过所有者权益类科目“其他综合收益”转回。

　　【环球提示】教材精讲班第49讲“资产减值后是否允许冲回”的表格。

　　4. 【环球网校参考答案】 A

　　【环球网校解析】2014年末无形资产的账面价值=120-42=78(万元)，无形资产可回收金额为60万元，因此应计提的减值准备为=78-60=18(万元)

　　【环球提示】教材精讲班第25讲“无形资产减值”相关知识点。

　　5. 【环球网校参考答案】C

　　【环球网校解析】该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额=2800-2000+40-3=837(万元)。分录为：

　　2014.2.3 借：交易性金融资产—成本 2000

　　投资收益 3

　　贷：银行存款 2003

　　2014.5.25 借：应收股利 40

　　贷：投资收益 40

　　2014.7.10 借：银行存款 40

　　贷：应收股利 40

　　2014.12.31 借：交易性金融资产—公允价值变动800

　　贷：公允价值变动损益 800

　　【环球提示】教材精讲班第36讲“交易性金融资产账务处理”相关知识点及例题。

　　6. 【环球网校参考答案】B

　　【环球网校解析】根据股份支付的特征可得只有B属于。

　　股份支付的特征：

　　①股份支付是企业与职工或其他方交易之间发生的交易

　　②股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易

　　③股份支付交易的对价的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。

　　【环球提示】教材精讲班第75讲“股份支付的概念及分类”相关知识点。

　　7. 【环球网校参考答案】D

　　【环球网校解析】企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。

　　【环球提示】教材精讲班第111讲“非货币性福利”相关知识点。

　　8. 【环球网校参考答案】C

　　【环球网校解析】企业发行可转换公司债券，应按照整体发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为其他权益工具，其他权益工具属于所有者权益。因此甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为950-890=60(万元)。

　　【环球提示】教材精讲班第114讲相关知识点，第115讲可转债相似例题。

　　9. 【环球网校参考答案】B

　　【环球网校解析】融资租入固定资产应在租赁开始日，以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，本题不涉及初始直接费用，因此固定资产的入账价值=750万元。

　　【环球提示】教材精讲班第116讲相关知识点。

　　10. 【环球网校参考答案】B

　　【环球网校解析】当年计提的预计负债金额=1000*(3%+5%)/2=40(万元)，当年实际发生的保修费用冲减预计负债15万元，因此2014年末资产负债表中“预计负债”项目余额=40-15=25(万元)。

　　【环球提示】教材精讲班第90讲“产品质量保证”知识点及相似例题。

　　11. 【环球网校参考答案】A

　　【环球网校解析】本题为与资产相关的政府补助，在收到时应先确认为递延收益，然后在资产使用寿命内分期摊销确认为营业外收入，因此2015年度甲公司应确认的营业外收入为60/10*6/12=3(万元)。

　　【环球提示】教材精讲第86讲相关知识点及最后一个多选题类似。

　　12. 【环球网校参考答案】A

　　【环球网校解析】2014年12月31日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为350*0.81-300*0.83=34.5(万元人民币)

　　【环球提示】教材精讲班第96讲“资产负债表日外币交易的处理”知识点总结。

　　13. 【环球网校参考答案】C

　　【环球网校解析】资产负债表日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的现金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。

　　【环球提示】教材精讲班第142讲“资产负债表日后调整事项”的处理总结的表格。

　　14. 【环球网校参考答案】B

　　【环球网校解析】本题是处置子公司丧失控制权的情况下，合并报表中投资收益的计算，2014年1月1日合并时产生的商誉=1800-1500*100%=300(万元);2015年1月1日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=2000+500-(1500+125)*100%-300=575(万元)。

　　【环球提示】教材精讲班第166讲“母公司处置对子公司投资的处理-丧失控制权”知识点与本题有关。

　　15. 【环球网校参考答案】D

　　【环球网校解析】重新计量设定收益计划净负债或净资产的变动额计入其他综合收益将来不能转入损益。

　　【环球提示】教材精讲班第113讲“设定受益计划”理论总结第4点。或见教材408页。

　　二、多选题

　　1. 【环球网校参考答案】ABC

　　【环球网校解析】选项D运输途中因自然灾害发生的损失(非正常损失)和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，也就不能计入存货的成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。

　　【环球提示】教材精讲班第9讲、第10讲理论总结相关知识点涉及此考题。

　　2. 【环球网校参考答案】ABCD

　　【环球网校解析】在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转入固定资产，并重新确定其使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧。

　　【环球提示】教材精讲班第20讲“固定资产后续支出”相关知识点总结涉及此考题。

　　3. 【环球网校参考答案】AC

　　【环球网校解析】选项B，以经营租赁方式租入，所有权不属于承租方，不是承租方资产。选项D，出租给职工的自建宿舍楼，是间接为企业生产经营服务的，是作为自有固定资产核算，不属于投资性房地产。

　　【环球提示】教材精讲班第27讲“投资性房地产核算内容”涉及此考题。

　　4. 【环球网校参考答案】AB

　　【环球网校解析】对企业外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。

　　【环球提示】教材精讲班第98讲“外币报表折算”的知识点总结涉及此考题。

　　5. 【环球网校参考答案】BCD

　　【环球网校解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。

　　【环球提示】教材精讲班第59讲“非货币性资产”的知识点涉及此考题。

　　6. 【环球网校参考答案】ABCD

　　【环球网校解析】计划资产回报，指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。

　　【环球提示】教材192页(二)(4)第二段。

　　7. 【环球网校参考答案】BCD

　　【环球网校解析】甲公司账务处理如下：

　　借：应付账款 1200

　　贷：主营业务收入 1000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)170

　　营业外收入—债务重组利得 30

　　借：主营业务成本 700

　　贷：库存商品 700

　　【环球提示】教材精讲班第70讲“以非现金资产清偿债务”知识点及例题涉及此考题。

　　8. 【环球网校参考答案】ABCD

　　【环球网校解析】合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，应当以控制为基础予以确定。投资方要实现控制，必须具备两项基本要素，一是因涉入被投资方享有可变回报，二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

　　【环球提示】教材精讲班第155讲“合并范围确定的一般规定(控制)”知识点涉及此考题。

　　9. 【环球网校参考答案】BC

　　【环球网校解析】编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。

　　【环球提示】教材精讲班第156讲“前期准备工作”知识点涉及此考题。

　　10. 【环球网校参考答案】CD

　　【环球网校解析】事业单位本年度财政授予支出预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，下年度受到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度”。

　　【环球提示】教材精讲班第167讲“国库集中支付业务”表格总结涉及此考题。

　　三、判断题

　　1.【环球网校参考答案】正确

　　【环球提示】教材136页。

　　2.【环球网校参考答案】正确

　　【环球提示】教材精讲班第11讲“存货可变现净值的确定”表格总结涉及此题。

　　3. 【环球网校参考答案】正确

　　【环球提示】教材精讲班第26讲“关于房地”总结知识点涉及此题。

　　4.【环球网校参考答案】正确

　　【环球提示】教材精讲班第164讲“其他注意事项”总结知识点涉及此题。

　　5.【环球网校参考答案】正确

　　【环球提示】教材精讲班第65讲“账面价值计量”表格总结知识点涉及此题。

　　6.【环球网校参考答案】错误

　　【环球网校解析】发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金融资产，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益。

　　【环球提示】教材精讲班第122讲“优先股与永续债-金融工具重分类” 表格总结知识点涉及此题。

　　7.【环球网校参考答案】正确

　　【环球提示】教材精讲班第93讲“确定境外经营记账本位币考虑的因素”知识点涉及此题。

　　8.【环球网校参考答案】错误

　　【环球网校解析】在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项虽然是总承包商的一项资金支出，但是该项支出并没有形成相应的工作量，因此不应将这部分支出计入累计发生的合同成本中来确定完工进度。如果是根据分工工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本。

　　【环球提示】教材精讲班第108讲“结果能够可靠估计完工百分法的运用-完工进度”表格总结知识点涉及此题。

　　9.【环球网校参考答案】错误

　　【环球网校解析】企业难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的，应该作为会计估计变更处理。

　　【环球提示】教材精讲班第137讲“三、”涉及此考题。

　　10.【环球网校参考答案】错误

　　【环球网校解析】民间非营利组织采用权责发生制为核算基础

　　【环球提示】教材精讲班第170讲“民间非营利组织会计的特点”知识点涉及此题。

　　四、计算分析题

　　(一) 【环球网校参考答案】

　　(1)甲公司购进固定资产的分录：

　　借：固定资产 1000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)170

　　贷：应付账款 1170

　　(2)该未决诉讼案件应当确认为预计负债

　　理由：

　　①至当年12月31日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业。

　　②预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金额能够可靠计量的条件。

　　③该义务同时是企业承担的现实义务。

　　预计负债金额：5+(20+30)/2=30(万元)

　　借：营业外支出 25

　　管理费用 5

　　贷：预计负债 30

　　(3)2015年5月8日

　　借：预计负债 30

　　营业外支出 25

　　贷：其他应付款 55

　　2015年5月16日

　　借：其他应付款 55

　　应付账款 1170

　　贷：银行存款 1225

　　【环球提示】教材精讲班第16讲“固定资产的初始计量”;第89讲“预计负债的确认与计量”相关知识点涉及此考题。

　　(二) 【环球网校参考答案】

　　(1)甲公司2014年度应纳税所得额=10070-200/10(税法上无形资产的摊销金额)-50(国债免税利息收入)+100(补提的坏账准备)=10100(万元)

　　甲公司2014年度应交所得税=10100*15%=1515(万元)

　　(2)资料一：2014年末无形资产账面价值为200万元，税法上按照10年进行摊销，因此计税基础=200-200/10=180(万元)，产生应纳税暂时性差异=200-180=20(万元)，确认递延所得税负债=20*25%=5(万元)

　　资料二：该持有至到期投资的账面价值与计税基础相等，均为10000万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。

　　资料三：2014年12月31日，应收账款账面价值=10000-200-100=9700(万元)由于提取的坏账准备不允许税前扣除，因此应收账款的计税基础=10000万元，产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产余额=(10000-9700)*25%=75(万元)

　　“递延所得税负债”项目期末余额=5(万元)

　　(3)本期确认的递延所得税负债=5(万元)

　　本期确认的递延所得税资产=75-200*15%=45(万元)

　　发生的递延所得税费用=本期确认的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产=5-45=-40(万元)

　　所得税费用本期发生额=1515-40=1475(万元)

　　(4)借：所得税费用 1475

　　递延所得税资产 45

　　贷：应交税费—应交所得税 1515

　　递延所得税负债 5

　　【环球提示】教材精讲班第133讲“特殊交易或事项的所得税处理”;134讲“所得税费用的确认与计量”表格总结知识点及相关例题与此题相关。

　　五、综合题

　　1、【环球网校参考答案】

　　(1)甲公司取得乙公司长期股权投资采用权益法核算。

　　理由：甲公司与乙公司在该项交易下不存在关联方关系，甲公司取得乙公司30%的股权，

　　能够对乙公司施加重大影响，所以采用权益法核算。

　　取得分录：

　　借：长期股权投资—投资成本 4500

　　贷：股本 1000

　　资本公积—股本溢价 3500

　　取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=16000+[480-(500-100)]=16080(万元)

　　甲公司取得投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=16080*30%=4824(万元)，大于长期股权投资的初始投资成本，应当进行调整，调增长期股权投资的金额=4824-4500=324(万元)

　　分录为：借：长期股权投资—投资成本 324

　　贷：营业外收入 324

　　(2)应确认的投资收益=[6000+(500/5-480/4)-(1200-900)*50%]*30%=1749(万元)

　　应确认的其他综合收益=200*30%=60(万元)

　　分录为：借：长期股权投资—损益调整 1749

　　—其他综合收益 60

　　贷：投资收益 1749

　　其他综合收益 60

　　(3)处置分录：

　　借：银行存款 5600

　　贷：长期股权投资-投资成本 4824*80%=3859.2

　　-损益调整 1749*80%=1399.2

　　-其他综合收益 60*80%=48

　　投资收益 293.6

　　借：其他综合收益 60

　　贷：投资收益 60

　　剩余股权：

　　借：可供出售金融资产-成本 1400

　　贷：长期股权投资-投资成本 964.8

　　-损益调整 349.8

　　-其他综合收益 12

　　投资收益 73.4

　　处置长期股权投资的损益=293.6+60+73.4=427(万元)

　　(4)6月30日：

　　借：其他综合收益 100

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 100

　　12月31日：

　　借：资产减值损失 600

　　贷：其他综合收益 100

　　可供出售金融资产-减值准备 500

　　(5)1月8日处置时：

　　借：银行存款 780

　　可供出售金融资产—公允价值变动 100

　　—减值准备 500

　　投资收益 20

　　贷：可供出售金融资产—成本 1400

　　【环球提示】教材精讲班第146讲、147讲“长期股权投资后续计量-权益法”;第150讲“权益法长投转公允计量”;第47讲可供出售金融资产例题涉及的知识点与本题相关。

　　2、【环球网校参考答案】

　　(1)甲公司的相关处理不正确。

　　理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司应在收到代销清单时确认收入。

　　该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为：

　　借：以前年度损益调整—主营业务收入 36

　　贷：应收账款 36

　　借：委托代销商品 30

　　贷：以前年度损益调整—主营业务成本 30

　　借：应交税费—应交所得税 1.5(6*25%)

　　贷：以前年度损益调整—所得税费用 1.5

　　借：利润分配—未分配利润 4.05

　　盈余公积 0.45

　　贷：以前年度损益调整 4.5

　　【环球提示】教材精讲班第104讲“销售商品收入-委托代销商品”、第142讲“调整事项的处理”相关知识点涉及此题。

　　(2)甲公司相关处理不正确。

　　理由：甲公司应按照完工百分比法确认与该项建造合同的收入和成本。

　　应确认的收入=500*10%=50(万元)，

　　应确认的成本=(50+350)*10%=40(万元)

　　该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为：

　　借：应收账款 10

　　贷：以前年度损益调整—主营业务收入 10

　　借：劳务成本 10

　　贷：以前年度损益调整—主营业务成本 10

　　借：以前年度损益调整—所得税费用 5

　　贷：应交税费—应交所得税 5

　　借：以前年度损益调整 15

　　贷：盈余公积 1.5

　　利润分配—未分配利润 13.5

　　【环球提示】教材精讲班第106讲“提供劳务收入-提供劳务交易结果能够可靠估计”相关知识点与本题相关，课堂举例与本题类似。第142讲“调整事项的处理”相关知识点与本题相关。

　　(3)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：无法区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，应作为与收益相关的政府补助。

　　该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为：

　　借：以前年度损益调整—营业外收入 450

　　贷：递延收益 450

　　借：盈余公积 45

　　利润分配—未分配利润 405

　　贷：以前年度损益调整 450

　　【环球提示】教材精讲班第86讲“无法区分政府补助与收益相关，还是与资产相关”知识点相关，并与课堂举例类似。第142讲“调整事项的处理”相关知识点与本题相关。

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　　2015年10月30日前，财政部会计资格评价中心在全国会计资格评价网公布中、高级资格考试成绩。

　　合格标准：中级会计师各科目试卷满分为100分，历年考试分数线均为60分，预计今年变化不大应为为60分。

　　成绩有效期：参加中级职称的考试的人员，在连续的两个考试年度内，全部科目考试均合格者，可获得会计专业技术中级资格证书。

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