2018年中级会计职称《中级会计实务》每日一练(6月11日)

1.2009年1月1日，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，买价(公允价值)为90万元，交易费用为5万元，每年末按票面利率可获得固定利息4万元。该债券在第五年末兑付(不能提前兑付)时可得本金110万元，债券实际利率为6.96%，该债券2010年年末的摊余成本为()万元。

A:94.68

B:97.61

C:92.26

D:100.40

【正确答案】D

【知识点】持有至到期投资的会计处理

【参考解析】解题思路：先计算出2009年年末该债券的摊余成本，再计算2010年年末的摊余成本。本题相关的会计分录如下：

2009年1月1日

借：持有至到期投资——成本　　　　　110

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　95

持有至到期投资——利息调整　　　　15

此时，债券摊余成本=110-15=95(万元)。

2009年12月31日

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　4

持有至到期投资——利息调整　　　2.61

贷：投资收益　　　　　　6.61(95×6.96%)

2009年末摊余成本=95+(6.61-4)=97.61(万元)

2010年12月31日

借：应收利息　　　　　　　　　　　　 4

持有至到期投资——利息调整　　2.79

贷：投资收益　　　　6.79(97.61×6.96%)

2010年末摊余成本=97.61+(6.79-4)=100.40(万元)

所以此题应选D。

2.2010年1月1日，甲公司支付价款527.75万元(含交易费用2.75万元)购入某公司于当日发行的3年期债券，面值500万元，票面利率6%，分期付息，一次还本。甲公司将其划分为持有至到期投资核算，经计算确定其实际利率为4%。2010年底，该债券在活跃市场上的公允价值为530万元(该债券已于2010年2月1日上市流通)。则该项投资在2010年应确认的投资收益为()万元(计算结果保留两位小数)。

A:21.11

B:30.00

C:8.89

D:31.67

【正确答案】A

【知识点】持有至到期投资的会计处理

【参考解析】资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率和面值计算确定应收未收利息，计入应收利息科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，计入投资收益，所以2010年末，该项持有至到期投资应确认的投资收益=527.75×4%=21.11(万元)。

甲公司在2010年应做的相关的分录如下：

初始确认时

借：持有至到期投资——成本　　　　　500

——利息调整　　　27.75

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　527.75

2010年12月31日

借：应收利息　　　　　　　　　　　　30(500×6%)

贷：持有至到期投资——利息调整　　　8.89

投资收益　　　　　　　　　　　　21.11(527.75×4%)

(收到应收利息的分录略)

持有至到期投资应该按照摊余成本(而不是按照公允价值)进行后续计量，如果没有出现减值迹象，就不需要考虑该债券的期末公允价值。

3.2008年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元(含已到付息日尚未领取利息100万元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。不考虑其他因素，当日，甲公司就该资产确认的公允价值变动损益为()万元。

A:90

B:100

C:190

D:200

【正确答案】D

【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

【参考解析】2200-(2100+10-100-10)=200(万元)