2018中级会计职称《中级会计实务》章节练习题：第十三章第一节销售商品收入确认和计量

多项选择题

1、2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价格为5000万元，分5年于每年12月31日等额收取，该批商品成本为3800万元。如果采用现销方式，该批商品的价格为4500万元，不考虑增值税等因素，2010年1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有(　)。

A、增加长期应收款4500万元

B、增加营业成本3800万元

C、增加营业收入5000万元

D、减少存货3800万元

【答案】ABD

【例题】甲公司采用以旧换新方式销售B产品一台，销售价格为2 000万元，成本为1550万元。旧产品的收购价为800万元，作为原材料入库(不考虑旧产品涉及的增值税)。开具增值税专用发票，并收到差价款存入银行。

2、下列关于商品销售收入确认的表述，正确的有( )。

A、采用预收款方式销售商品，在收取款项时确认收入

B、以支付手续费方式委托代销商品，委托方应在向受托方移交商品时确认收入

C、附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在售出商品退货期届满时确认收入

D、采用以旧换新方式销售商品，售出的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，收回商品作为购进商品处理

E、托收承付结算方式销售商品，商品发出且办妥托收手续时，通常表明商品所有权上的主要风险与报酬已经转移，企业应当在此时确认收入

【答案】CDE

3、下列表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有(　)。

A、销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回

B、销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购

C、已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性

D、向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货

【答案】ABCD

判断题

1、企业采用以旧换新方式销售商品时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。(　)

【答案】对

2、售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，并按该固定资产的折旧进行分摊，作为折旧费用的调整。( )

【答案】对

计算题

1、甲公司增值税一般纳税人，适用增值税率17%，2X12年9月1日，向乙公司销售商品一批，标价总额50万元(不含增值税)，由于成批销售，给予乙公司售价10%商业折扣，上述款项尚未收回，已开具增值税专用发票，已销商品成本为30万元。

【解析】甲公司相关账务处理如下：

2X12年9月1日

借：应收账款 45+7.65=52.65

贷：主营业务收入 45

应交税费-应交增值税(销项税额)7.65

借：主营业务成本 30

贷：库存商品 30

小结：商业折扣方式下销售商品，销售实现时按照扣除商业折扣后的金额(净值)确定收入金额。

2、2X12年9月1日，甲公司向乙公司销售商品一批，开具增值税专用发票，售价50万元，增值税8.5万元，商品成本30万元。上述款项尚未收回(给予乙公司不考虑增值税的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30);2X12年9月18日，乙公司支付货款，存入银行。

【解析】甲公司相关账务处理如下：

2X12年9月1日

借：应收账款 58.5

贷：主营业务收入 50

应交税费-应交增值税(销项税额)8.5

借：主营业务成本 30

贷：库存商品 30

2X12年9月18日

借：银行存款 58(倒挤)

财务费用 50×1%=0.5

贷：应收账款 58.5

小结：现金折扣方式下销售商品，销售实现时按扣除现金折扣前的金额(总价)确定收入金额;现金折扣实际发生时计入当期损益“财务费用”。

3、甲公司增值税一般人，增值税率17%，2X12年9月1日，向乙公司销售商品一批，标价总额50万元(不含增值税)，该商品成本为30万元。由于成批销售，给予乙公司售价10%商业折扣，上述款项尚未收回(给予乙公司不考虑增值税的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30);2X12年9月18日，乙公司支付货款，存入银行。

【解析】甲公司相关账务处理如下：

2X12年9月1日

借：应收账款 45+7.65=52.65

贷：主营业务收入 45

应交税费-应交增值税(销项税额) 7.65

借：主营业务成本 30

贷：库存商品 30

2X12年9月18日

借：银行存款 52.2

财务费用 45×1%=0.45

贷：应收账款 52.65

4、2X12年9月10日甲公司销售一批商品给乙公司，开具增值税专用发票，售价10万元，增值税1.7万元，该商品成本为7万元，货款未收;2X12年10月20日，乙公司因质量问题要求在价格上(不含增值税)给予5%折让，双方协议达成，甲公司开具红字增值税专用发票，并收回货款。

【解析】甲公司相关账务处理如下：

2X12年9月10日

借：应收账款 11.7

贷：主营业务收入 10

应交税费-应交增值税(销项税额)1.7

借：主营业务成本 7

贷：库存商品 7

后附增专、出库单

2X12年10月20日

借：主营业务收入 0.5

应交税费-应交增值税(销项税额) 0.085

贷：应收账款 0.585

借：银行存款 11.115

贷：应收账款 11.115

后附红字增专、银行进账单

5、甲公司于2X12年9月10日出售一批商品给乙公司，开具增值税专用发票，售价30万元，增值税5.1万元，该商品成本为20 万元，货款未收 (考虑增值税的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30);2012年9月28日收回货款;2X12年10月20日，因商品存在严重质量问题，乙公司要求全部退货，双方协议达成，甲公司于当日开具红字增值税专用发票，商品入库，退回货款。

【解析】甲公司相关账务处理如下：

2X12年9月10日

借：应收账款 35.1

贷：主营业务收入 30

应交税费-应交增值税(销项税额) 5.1

借：主营业务成本 20

贷：库存商品 20

2X12年9月28日

借：银行存款 34.749

财务费用 35.1×1%=0.351

贷：应收账款 35.1

2X12年10月20日

借：主营业务收入 30

应交税费-应交增值税(销项税额) 5.1

贷：银行存款 34.749

财务费用 0.351

借：库存商品 20

贷：主营业务成本 20

【解析】甲公司相关账务处理如下：

卖新

借：银行存款/库存现金 2340

贷：主营业务收入 2000

应交税费-应交增值税(销项税额) 340

借：主营业务成本 1550

贷：库存商品 1550

购旧

借：原材料 800

贷：银行存款/库存现金 800

小注：确认收入与回购的分录可合并。