2018年中级会计职称《中级会计实务》每日一练(7月22日)

1.关于金融资产的重分类，下列说法正确的有(多选)。

A:持有至到期投资可以重分类为交易性金融资产

B:交易性金融资产不能重分类为可供出售金融资产

C:持有意图发生变化时，可以将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资

D:没有足够的资金支持时，应将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

2.关于投资性房地产，下列说法正确的是(多选)。

A:投资性房地产的后续计量通常采用成本模式，满足特定条件时可以采用公允价值模式

B:同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式

C:采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，其后续计量原则与固定资产或无形资产相同

D:采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，资产负债表日应按其公允价值调整账面价值，并将公允价值变动计入当期损益，从而影响营业利润

3.企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。(判断)

A:正确

B:错误

4.2015 年 12 月 10 日，甲公司购入乙公司股票 10 万股，,作为交易性金融资产核算，支付价款 249 万元，另支付交易费用 0.6 万元。12 月 31 日，公允价值258 万元，2015 年甲公司利润表中“公允价值变动收益”本年金额为(单选)万元。

A:9

B:9.6

C:8.4

D:0.6

5.下列金融资产中，应作为可供出售金融资产核算的是(单选)。

A:企业购入有公开报价但不准备随时变现的 A 公司 5%的股权

B:企业购入有意图和能力持有至到期的 B 公司债券

C:企业购入没有公开报价且不准备随时变现的 A 公司 25%的股权

D:企业从二级市场购入准备随时出售的普通股股票

6.2014 年 6 月 1 日，购入股票，每股 14 元，共 10 万股，作为交易性金融资产核算。2014 年 6 月 30 日，每股公允价值 15 元，下列说法中正确的有(多选)。

A:“资产减值损失”增加 10 万元

B:“投资收益”增加 10 万元

C:“交易性金融资产”增加 10 万元

D:“公允价值变动损益”增加 10 万元

7.2014 年 1 月 10 日，某公司出售其所持有的交易性金融资产，实际收到价款 450 000 元存入银行。出售时该交易性金融资产的账面价值为 440 000 元，其中“交易性金融资产—成本”科目借方余额为 420 000 元，“交易性金融资产 —公允价值变动”科目借方余额为 20 000 元。假定不考虑其他因素，该公司出售交易性金融资产应确认的投资收益为(单选)元。

A:10000

B:450000

C:20000

D:30000

8.2014 年 2 月 3 日，甲公司以银行存款 2003 万元，(其中含相关交易费用 3 万元)从二级市场购入乙公司 100 万股股票，作为交易性金融资产核算。2014 年 7 月 10 日，甲公司收到乙公司于当年 5 月 25 日宣告分派的现金股利 40 万元，2014 年 12 月 31 日，上述股票的公公允价值为 2800 万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司 2014 年营业利润增加的金额为(单选)万元。

A:797

B:800

C:837

D:840

9.企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实际收到的款项与其账面价值之间的差额计入当期投资损益，同时将原计入该金融资产的公允价值变动计入当期投资损益。( 判断)

A:正确

B:错误

10.2009 年 1 月 1 日，甲公司购买了一项债券，剩余年限 5 年，划分为持有至到期投资，买价(公允价值)为 90 万元，交易费用为 5 万元，每年末按票面利率可获得固定利息 4 万元。该债券在第五年末兑付(不能提前兑付)时可得本金 110 万元，债券实际利率为 6.96%，该债券 2010 年年末的摊余成本为(单选)万元。

A:94.68

B:97.61

C:92.26

D:100.40

11.2010 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 527.75 万元(含交易费用 2.75 万元)购入某公司于当日发行的 3 年期债券，面值 500 万元，票面利率 6%，分期付息，一次还本。甲公司将其划分为持有至到期投资核算，经计算确定其实际利率为 4%。2010 年底，该债券在活跃市场上的公允价值为 530 万元(该债券已于 2010 年 2 月 1 日上市流通)。则该项投资在 2010 年应确认的投资收益为(单选)万元(计算结果保留两位小数)。

A:21.11

B:30.00

C:8.89

D:31.67

12.2008 年 7 月 1 日，甲公司从二级市场以 2 100 万元(含已到付息日尚未领取利息 100 万元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用 10 万元，划分为交易性金融资产。当年 12 月 31 日，该交易性金融资产的公允价值为 2 200 万元。不考虑其他因素，当日，甲公司就该资产确认的公允价值变动损益为(单选)万元。

A:90

B:100

C:190

D:200

正确答案

1.正确答案：B,C,D

知 识 点 ：不同类金融资产之间的重分类

参考解析：本题考查知识点：金融资产的重分类。交易性金融资产不能与其他金融资产进行重分类。

2.正确答案：A,B,C,D

知 识 点 ：房地产的转换

参考解析： ABCD 均正确。

3.正确答案：A

知 识 点 ：房地产的转换

4.正确答案：A

知 识 点 ：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

参考解析：应确认公允价值变动=258-249=9(万元)。

5.正确答案：A

知 识 点 ：可供出售金融资产,持有至到期投资,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

参考解析：选项 A，应作为可供出售金融资产核算;选项 B，应作为持有至到期投资核算;选项 C，应作为长期股权投资核算;选项 D，应作为交易性金融资产核算。

6.正确答案：C,D

知 识 点 ：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

参考解析：交易性金融资产成本=140 万元，6 月 30 日公允价值=150 万元，因此确认公允价值上升 10 万元，一方面增加交易性金融资产，另一方面增加公允价值变动损益。

7.正确答案：D

知 识 点 ：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

参考解析：出售时确认的投资收益=卖价-买价=450 000-420 000=30 000(元)

8.正确答案：C

知 识 点 ：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

参考解析：该项投资使甲公司 2014 年营业利润增加的金额=2800-2000+40-3=837(万元)。

分录为：

2014.2.3

借：交易性金融资产—成本 2000 投资收益 3

贷：银行存款 2003

2014.5.25

借：应收股利 40

贷：投资收益 40

2014.7.10

借：银行存款 40

贷：应收股利 40

2014.12.31

借：交易性金融资产—公允价值变动 800

贷：公允价值变动损益 800

9.正确答案：A

知 识 点 ：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

10.正确答案：D

知 识 点 ：持有至到期投资的会计处理

参考解析：

解题思路：先计算出 2009 年年末该债券的摊余成本，再计算 2010 年年末的摊余成本。本题相关的会计分录如下：

2009 年 1 月 1 日

借：持有至到期投资——成本 110

贷：银行存款 95

持有至到期投资——利息调整 15

此时，债券摊余成本=110-15=95(万元)。

2009 年 12 月 31 日

借：应收利息 4

持有至到期投资——利息调整 2.61

贷：投资收益 6.61(95×6.96%)

2009 年末摊余成本=95+(6.61-4)=97.61(万元)

2010 年 12 月 31 日

借：应收利息 4

持有至到期投资——利息调整 2.79

贷：投资收益 6.79(97.61×6.96%)

2010 年末摊余成本=97.61+(6.79-4)=100.40(万元)

所以此题应选 D。

11.正确答案：A

知 识 点 ：持有至到期投资的会计处理

参考解析：资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率和面值计算确定应收未收利息，计入应收利息科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，计入投资收益，所以 2010 年末，该项持有至到期投资应确认的投资收益=527.75×4%=21.11(万元)。

甲公司在 2010 年应做的相关的分录如下：

初始确认时

借：持有至到期投资——成本 500

——利息调整 27.75

贷：银行存款 527.75

2010 年 12 月 31 日

借：应收利息 30(500×6%)

贷：持有至到期投资——利息调整 8.89

投资收益 21.11(527.75×4%)(收到应收利息的分录略)

持有至到期投资应该按照摊余成本(而不是按照公允价值)进行后续计量，如果没有出现减值迹象，就不需要考虑该债券的期末公允价值。

12.正确答案：D

知 识 点 ：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

参考解析：2200-(2100+10-100-10)=200(万元)