2018年中级会计职称《中级会计实务》每日一练(8月03日)

1、2018年1月2日，A公司以2 000万元的银行存款自另一非关联方处取得B公司15%的股权，相关手续于当日完成。当日，B公司可辨认净资产公允价值总额为16 000万元，至此持股比例达到20%，能够对B公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。原5%股权投资分类为可供出售金融资产，当日账面价值为1 000万元(其中成本为600万元，公允价值变动为400万元)，公允价值是1 100万元。A公司由可供出售金融资产转换为长期股权投资权益法的会计处理不正确的是( )。

A.长期股权投资初始投资成本为3 100万元

B.原持有5%股权的公允价值与账面价值的差额100万元计入投资收益

C.原持有5%股权确认的其他综合收益400万元计入投资收益

D.影响本年利润的金额为500万元

【答案】D

【解析】选项A，初始投资成本=原持有5%股权的公允价值1 100+取得新增投资而支付对价的公允价值2 000=3 100(万元);选项B，原持有5%股权的公允价值与账面价值的差额100(1 100-1 000)万元计入投资收益;选项C，原持有5%股权确认的其他综合收益400万元转入投资收益;选项D，A公司应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额为3 200(16 000万元×20%)万元。由于初始投资成本(3 100万元)小于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额(3 200万元)，因此A公司需调整长期股权投资的成本100万元(3 200-3 100)，并确认营业外收入，影响本年利润的金额=500+100=600(万元)。

2、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年采用自营方式建造一条生产线，购买工程物资300万元，增值税进项税额为51万元，建造期间全部投入使用。另外领用原材料一批，账面价值为360万元(未计提跌价准备)，计税价格为400万元;发生的在建工程人员薪酬为20万元，资本化的借款费用10万元，外聘专业人员服务费3万元，员工培训费1万元，为达到正常运转发生负荷联合试车测试费6万元，试车期间取得收入2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费，该生产线的入账价值为()万元。

A.748

B.1564

C.697

D.699

【答案】C

【解析】该生产线的入账价值=300+360+20+10+3+6-2=697(万元)，员工培训费一般应计入管理费用。

多项选择题

1、下列各项业务中，可以引起期末存货账面价值发生增减变动的有()。

A.计提存货跌价准备

B.转回存货跌价准备

C.存货出售结转成本的同时结转之前计提的存货跌价准备

D.存货盘盈

【答案】ABCD

【解析】选项C，分录为：

借：主营业务成本等

贷：库存商品等

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本等

借方存货跌价准备科目会影响到存货账面价值的变动。

2、甲公司2012年5月1日以库存商品自丙公司手中换得乙公司80%的股权，此合并是非同一控制下的企业合并，库存商品的成本为800万元，公允价值为1000万元，增值税率17%，消费税率8%，该存货已提跌价准备为10万元，当天乙公司账面净资产为1000万元，公允可辨认净资产为1200万元，当日甲公司资本公积结存额为24万元，全部为股本溢价，盈余公积结余额为36万元。甲公司另行支付了审计、评估费2万元。基于上述资料，下列会计核算指标中正确的有( )。

A.长期股权投资的初始成本为1172万元

B.商品转让收益为130万元

C.管理费用追加2万元

D.追加营业利润128万元

【答案】BCD

【解析】甲公司投资当日分录如下：

①借：长期股权投资--乙公司 1 170

贷：主营业务收入 1 000

应交税费――应交增值税(销项税额)170

②借：主营业务成本 790

存货跌价准备 10

贷：库存商品 800

③借：税金及附加 80

贷：应交税费――应交消费税 80

④借：管理费用 2

贷：银行存款 2

⑤甲公司长期股权投资的入账成本为1170万元，转让商品的损益额130万元(=1 000-790-80)，追加营业利润128万元(=130-2)。

3、不属于一揽子交易的情况下，下列关于增资由可供出售金融资产转为同一控制下长期股权投资成本法核算的个别报表处理中，表述不正确的有( )。

A.按照合并日可供出售金融资产的公允价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和作为长期股权投资的初始投资成本

B.按照合并日可供出售金融资产的账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和作为长期股权投资的初始投资成本

C.合并日，合并方应根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本

D.按照合并日可供出售金融资产的公允价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的公允价值之和作为长期股权投资的初始投资成本

【答案】ABD

【解析】同一控制下，合并日，合并方应根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本，合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前可供出售金融资产账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。