2019年中级会计职称《中级会计实务》每日一练(6月17日)

编辑推荐：2019年中级会计职称考试每日一练汇总(6月17日)

【2017多选】下列关于企业投资性房地产会计处理的表述中，正确的有( )

A.自行建造的投资性房地产，按达到预定可使用状态前所发生的必要支出进行初始计量

B.以成本模式进行后续计量的投资性房地产，计提减值准备以后会计期间可以转回

C.投资性房地产后续计量有成本模式转为公允价值模式时，其公允价值与账面价值的差额计入当期损益

D.满足投资性房地产确认条件的后续支出，应予以资本化

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【2017多选】企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产。下列关于转换日该房地产公允价值小于账面价值的差额的会计处理表述中，正确的是( )

A.计入递延收益

B.计入当期损益

C.计入其他综合收益

D.计入资本公积

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【2017判断】企业将其拥有的办公大楼由自用转为收取租金收益时，应将其转为投资性房地产。

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【2017综合】甲公司适用的所得税税率为25%。相关资料如下：

资料一：2010年12月31日， 甲公司以银行存款44 000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。该写字楼预计尚可使用22年，其取得时的成本与计税基础一致。

资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。

资料三：2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别为45 500万元和50 000万元。

资料四：2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自2013年开始对该写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元 。

资料五：2016年12月31日，甲公司以52 000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行 。

假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。

要求：

(1) 编制甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。

(2) 编制甲公司2011年12月31日对该写字楼因公允价值变动进行后续计量的相关会计分录。

(3) 分别计算甲公司2011年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异 (需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异) ，以及由此应确认的递延所得税负债或递延所得税资产的金额。

(4) 编制甲公司2012年12月31日收回该写字楼并转为自用的会计分录。

(5) 分别计算甲公司2013年1 2月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异 (需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。

(6) 编制甲公司2014年12月31日出售该写字楼的相关会计分录。

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【2018单选】甲公司对投资性房地产以成本模式进行后续计量,2017年1月10日甲公司以银行存款9600万元购入一栋写字楼并立即以经营租赁方式租出,甲公司预计该写字楼的使用寿命为40年,预计净残值为120万元，采用年限平均法计提折旧。不考虑相关税费及其他因素，2017年该写字楼计提的折旧金额为( )万元。

A.240

B.220

C.217.25

D.237

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【2018多选】下列各项关于企业土地使用权会计处理的表述中,正确的有( )。

A.工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算

B.房产开发企业将购入的用于建造商品房的土地使用权作为存货核算

C.工业企业持有并准备增值后转让的自有土地使用权作为投资性房地产核算

D.工业企业将以经营租赁方式租出的自有土地使用权作为无形资产核算

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【2018多选】投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式时，其公允价值与账面价值的差额对企业下列财务报表项目产生影响的有( )。

A.未分配利润

B.其他综合收益

C.盈余公积

D.资本公积

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【2018判断】企业对采用成本模式计量的投资性房地产进行再开发,且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应当对此资产继续计提折旧或摊销。( )

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【2018计算分析】甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2017年至2018年与投资性房地产相关的资料如下：

资料一：2017年3月1日，甲公司将原作为固定资产核算的一栋写字楼以经营租赁方式出租给乙公司并办妥相关手续，租期为18个月。当日，该写字楼的公允价值为16 000万元。账面原价为15 000万元，已计提折旧3 000万元。

资料二：2017年3月31日，甲公司收到第一个月租金125万元，已存入银行。2017年12月31日，该写字楼的公允价值为17 000万元。

资料三：2018年9月1日，该写字楼租期届满，甲公司以17 500万元将其对外出售。价款已收存银行，出售该写字楼满足收入确认条件。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求(“投资性房地产”科目应写出必要的明细科目)：

(1)编制甲公司2017年3月1日出租写字楼的会计分录。

(2)编制甲公司2017年3月31日收到写字楼租金的会计分录。

(3)编制甲公司2017年12月31日写字楼公允价值变动的会计分录。

(4)编制甲公司2018年9月1日出售写字楼的相关会计分录。

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【考点点评】投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。初始计量时企业应当按照取得时的成本对投资性房地产进行初始计量;后续计量时是成本模式与公允价值模式。注意成本模式和公允价值模式的不同以及两者之间的转换。

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