2019年中级会计职称《中级会计实务》每日一练(8月12日)

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综合题

1、甲公司使用企业所得税税率为 25%，预计未来期间使用税率不会发生变化。未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：

资料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 800 万元购入一项专利技术用于产品的生产，当日投入使用，以及使用年限 5 年，预计残值为 0，采用平均年限摊销，该专利技术的初始入账额与计税基础一致，根据税法规定，2015 年甲公司该专利计税的摊销额能在税前扣除的金额是 160 万元。

资料二：2016 年 12 月 31 日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术可以收回金额为 420 万元，预计尚可使用 3 年，残值 0，仍采用平均年限法摊销。

资料三：甲公司 2016 年实现利润总额 1000 万元，根据税法规定 2016 年公司该专利技术计提减值准备不允许税前扣除，除该项外，甲公司无其他纳税调整事项。

要求：

(1)编制甲公司 2015 年 1 月日购入专利的会计分录。

(2)计算甲公司 2015 年度该专利技术应摊销的金额并编制会计分录。

(3)计算甲公司 2016 年 12 月 31 日对该专利应计提减值设备的金额并编制会计分录。

(4)分别计算甲公司 2016 年应交企业所得税，递延所得税资产的所得税费，并编制分录。

(5)计算甲公司 2017 年度该专利技术应摊销金额并编制分录。

答案在下一页

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参考答案

(1)2015 年 1 月 1 日购入专利

借：无形资产 800

贷：银行存款 800

(2)2015 年无形资产摊销金额=(800-0)/5=160(万元)

借：制造费用 160

贷：累计摊销 160

(3)2016 年 12 月 31 日

无形资产账面价值=800-160-160=480(万元)>可收回金额 420 万元

计提减值准备金额=480-420=60(万元)

借：资产减值损失 60

贷：无形资产减值准备 60

(4)2016 年应交所得税=(1000+60)*25%=265(万元)

递延所得税资产=60*25%=15(万元)

所得税费用=265-15=250(万元)

借：所得税费用 265

贷：应交税费——应交所得税 265

借：递延所得税资产 15

贷：所得税费用 15

(5)2017 年无形资产应摊销金额=(420-0)/3=140(万元)

借：制造费用 140

贷：累计摊销 140

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