2019年中级会计职称《中级会计实务》考前11天模拟试题

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一、单项选择题(本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“○”作答)

1、计提固定资产减值准备时，借记的会计科目是(　　)。

A.管理费用

B.营业外支出

C.资产减值损失

D.其他业务成本

【答案】C

【解析】除递延所得税资产外，其他资产计提减值准备时，应借记“资产减值损失”科目，选项C正确。

2、甲公司2014年1月1日发行1000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100.5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债成分的初始计量金额为100150万元。2015年12月31日，与该可转换公司债券相关的负债成分的账面价值为100050万元。2016年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)是(　　)万元。

A.400

B.300

C.96400

D.96050

【答案】C

【解析】甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)的金额=冲减的转换日可转换公司债券负债成分的账面价值100050+冲减的权益成分(其他权益工具)的账面价值(1000×100.5-100150)-转换的股数(1000×4)=96400(万元)。

3、大海公司2015年12月31日取得的某项机器设备，账面原价为220万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理允许采用加速折旧法计提折旧，大海公司在计税时对该项资产按年数总和法计提折旧，预计净残值和折旧年限与会计相同。不考虑其他相关因素，2016年12月31日，该固定资产的计税基础为(　　)万元。

A.146.67

B.150

C.176

D.178

【答案】B

【解析】2016年12月31日该项固定资产的计税基础=220-(220-10)×5/15=150(万元)。

4、非货币性资产交换同时换人多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中，正确的是(　　)。

A.按各项换入资产的公允价值确定

B.按各项换人资产的账面价值确定

C.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

D.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换人资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换人资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

【答案】C

【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换人各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

5、甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元;另以银行存款支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司相对于最终控制方而言的净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计期间、会计政策相同，不考虑其他因素。甲公司取得该股权时应确认的资本公积为(　　)万元。

A.5150

B.5200

C.7550

D.7600

【答案】A

【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9000×80%-2000×1-50=5150(万元)。

附会计分录：

借：长期股权投资 7200(9000×80%)

贷：股本 2000

资本公积 5200

借：资本公积 50

贷：银行存款 50

6、2015年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2016年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2015年度财务报告批准报出日为2016年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2015年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为(　　)万元。

A.135

B.150

C.180

D.200

【答案】A

【解析】该事项对甲公司2015年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=(800-600)×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。

7、房地产开发企业将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，转换日商品房公允价值小于账面价值的差额应当计入(　　)。

A.其他综合收益

B.投资收益

C.营业外收入

D.公允价值变动损益

【答案】D

【解析】作为存货的非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值小于账面价值的差额，应计入公允价值变动损益。

8、某企业对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2015年1月1日，该企业将一项投资性房地产转换为自用房地产(固定资产)。该投资性房地产的账面原价为2000万元，已提折旧为300万元，已计提的减值准备为100万元。该投资性房地产在转换目的公允价值为1800万元。转换日固定资产的账面价值为(　　)万元。

A.1800

B.1600

C.2000

D.1900

【答案】B

【解析】在成本模式下，将投资性房地产转换为自用房地产，应按账面价值结转，所以转换日固定资产的账面价值为1600万元(2000-300-100)。

9、2015年1月1日，甲公司向其50名高管人员每人授予2万份股票期权，根据股份支付协议规定，这些人员从被授予股票期权之日(即2015年1月1日)起在公司连续服务满2年，每人即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票(每股面值1元)。该期权在授予日的公允价值为每份12元。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2016年12月31日，高管人员全部行权，甲公司增发100万股股票，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2016年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的资本公积—股本溢价为(　　)万元。

A.1800

B.1700

C.1500

D.100

【答案】B

【解析】行权时收到的款项=50×2×6=600(万元)，冲减的“资本公积—其他资本公积”金额=50×2×12=1200(万元)，股本增加100万元，行权应确认的“资本公积—股本溢价”=600+1200-100=1700(万元)。

会计分录为：

借：银行存款 600

资本公积—其他资本公积 1200

贷：股本 100

资本公积—股本溢价 1700

10、关于实质性权利，下列说法中错误的是(　　)。

A.实质性权利是指持有人有实际能力行使的可执行权利

B.实质性权利应是在对相关活动进行决策时可执行的权利

C.实质性权利一定是当前可执行的权利

D.某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利

【答案】C

【解析】实质性权利通常是当前可执行的权利，但某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利。

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二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“□”作答)

1、下列关于费用的说法中正确的有(　　)

A.费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配的利润无关的经济利益总流出

B.费用只有在经济利益很可能流出企业从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出金额能够可靠计量时才能予以确认

C.营业外支出符合费用的确认条件

D.符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表，影响当期损益

【答案】ABD

【解析】费用是日常活动中形成的，计入营业外支出的是由非日常活动引起的，不符合费用的确认条件。

2、关于受托代理资产入账价值的确定，下列会计处理中正确的有(　　)。

A.如果受托代理资产为现金，应当按照实际收到的金额作为受托代理资产的入账价值

B.如果受托代理资产为存货，且委托方提供了有关凭据与公允价值相差不大，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值

C.如果受托代理资产为固定资产，捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值

D.如果受托代理资产为无形资产，捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按1元计量

【答案】A,B,C

【解析】如果受托代理资产为短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产等非现金资产，应当视不同情况确定其入账价值：如果委托方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议等)，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值，如果凭据上标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以其公允价值作为入账价值;如果捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值，选项D不正确。

3、企业发生的交易中，如果涉及补价，判断该项交换属于非货币性资产交换的标准有(　　)。

A.支付的补价占换人资产公允价值的比例小于25%

B.支付的补价占换出资产公允价值的比例小于25%

C.支付的补价占换入资产公允价值的比例大于等于25%

D.支付的补价占换出资产公允价值和支付补价之和的比例小于25%

【答案】A,D

【解析】支付补价的企业，判断该项交换属于非货币性资产交换的标准应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和(或换入资产公允价值)的比例低于25%确定。

4、关于提供劳务收入的确认计量，下列说法中正确的有(　　)。

A.安装费，应在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入，安装工作是商品销售附带条件的，安装费应在确认商品销售实现时确认收入

B.宣传媒介的收费和广告的制作费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入

C.为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入

D.包括在商品售价内可区分的服务费，应在销售商品时确认收入

【答案】A,C

【解析】广告的制作费，应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入，选项B错误;包括在商品售价内可区分的服务费，应在提供服务的期间内分期确认收入，选项D错误。

5、企业以回购股份的形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，下列会计处理中正确的有(　　)。

A.企业回购股份时，应当冲减“股本”和“资本公积—股本溢价”

B.对于权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)

C.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本

D.企业应按职工全部行权购买本企业股份时收到的价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内资本公积(其他资本公积)的累计金额，借记“资本公积—其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照差额，调整“资本公积—股本溢价”科目

【答案】B,D

【解析】企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目，同时进行备查登记，不冲减股本和资本公积—股本溢价，选项A和C错误。

6、2015年11月10日，甲公司以银行存款1000万元取得乙公司5%的股权作为可供出售金融资产核算，2015年12月31日，其公允价值为1100万元。2016年2月1日，甲公司支付3450万元又取得乙公司15%股权，能够对乙公司施加重大影响，当日原5%股权投资的公允价值为1150万元。假定不考虑其他因素，2016年2月1日甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有(　　)。

A.长期股权投资初始投资成本为4600万元

B.长期股权投资初始投资成本为4550万元

C.应确认投资收益50万元

D.应确认投资收益150万元

【答案】A,D

【解析】会计分录如下：

借：长期股权投资 3450

贷：银行存款 3450

借：长期股权投资 1150

贷：可供出售金融资产—成本 1000

—公允价值变动 100

投资收益 50

借：其他综合收益 100

贷：投资收益 100

故，选项A和D正确。

7、下列关于会计估计变更的表述中，正确的有(　　)。

A.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理

B.会计估计变更视情况采用追溯调整法或未来适用法进行会计处理

C.如果会计估计变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应予当期确认

D.会计估计变更并不意味着以前的会计估计是错误的

【答案】C,D

【解析】对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理，选项A和B错误。

8、下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，正确的有(　　)。

A.不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式

B.满足特定条件时可以采用公允价值模式

C.同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式

D.同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式

【答案】A,B,D

【解析】对投资性房地产进行核算时，同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式进行后续计量，选项C错误。

9、甲公司2016年1月2日取得乙公司30%的股权，并与其他投资方共同控制乙公司。甲公司、乙公司2016年发生的下列交易或事项中，会对甲公司2016年个别财务报表中确认对乙公司投资收益产生影响的有(　　)。

A.甲公司将账面价值为50万元的产品以80万元的价格出售给乙公司作为固定资产

B.乙公司股东大会通过发放股票股利的议案

C.乙公司将账面价值200万元的专利权作价360万元出售给甲公司作为无形资产

D.投资时甲公司投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额

【答案】A,C

【解析】选项B，乙公司宣告发放股票股利，甲公司不作会计处理;选项A和C，属于内部交易，影响调整后的乙公司净利润，因此会影响投资收益;选项D，确认为营业外收入，不影响投资收益。

10、采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本包括的内容有(　　)。

A.施工中已使用的材料成本

B.施工中发生的人工成本

C.施工中已领用但尚未安装或使用的材料成本

D.在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项

【答案】A,B

【解析】累计实际发生的合同成本不包括下列内容：(1)施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本;(2)在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。

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三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“○”作答)

1、企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应将其转入在建工程。(　　)

【答案】错

【解析】企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产核算，再开发期间不计提折旧或摊销。

2、子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”项目中单独反映。(　　)

【答案】错

【解析】对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。

3、改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定收益计划的规定进行追溯调整属于会计政策变更。( )

【答案】对

4、企业可以根据情况，对投资性房地产后续计量在成本模式与公允价值模式之间互换。(　　)

【答案】错

5、以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当将符合条件的或有应收金额计人重组后债权的账面价值。(　　)

【答案】错

【解析】以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计人重组后债权的账面价值。

6、对于集团股份支付，接受服务企业没有结算义务，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理。(　　)

【答案】对

7、在客户兑换奖励积分时，被兑换部分确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将被兑换用于换取奖励积分总数的比例为基础计算确定。(　　)

【答案】对

8、企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。(　　)

【答案】错

【解析】企业由于安全或环保的要求购人设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准需要购置的环保设备。

9、如果子公司有“专项储备”项目，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，应当按归属于母公司所有者的份额予以恢复，借记“未分配利润”项目，贷记“专项储备”项目。(　　)

【答案】对

10、法院正在审理中的因被侵权而很可能获得的赔偿款应确认为资产。(　　)

【答案】错

【解析】该事项属于或有资产，不能确认为资产。

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四、计算分析题(本类题共2小题，共22分。凡要求计算的，应有必要的计算过程;计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。请在指定答题区域内作答)

(一)

2015年3月28日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为7500万元;工期为自合同签订之日起3年。甲公司预计该办公楼的总成本为7000万元。工程于2015年4月1日开工，至2015年12月31 E1实际发生成本2100万元(其中，材料占60%，其余为人工费用。下同)，确认合同收入2250万元。由于建筑材料价格上涨，2016年度实际发生成本3200万元.预计为完成合同尚需发生成本2700万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。

本题不考虑其他因素。

要求：

(1)计算甲公司2016年应确认的存货跌价准备金额，并说明理由;

(2)编制甲公司2016年与建造合同有关的会计分录。

【答案】

(1)至2016年12月31日，完工进度=(2100+3200)÷(2100+3200+2700)×100%=66.25%

甲公司2016年应确认的存货跌价准备金额=[(2100+3200+2700)-7500]×(1-66.25%)=168.75(万元);

理由：甲公司至2016年年底累计实际发生工程成本5300万元，预计为完成合同尚需发生成本2700万元，预计合同总成本大于合同总收入500万元(5300+2700-7500)，由于已在工程

施工中确认了331.25万元[(2100+3200+2700-7500)x 66.25%]的合同亏损，故2016年实际应确认的存货跌价准备为168.75万元(500-331.25)。

(2)甲公司2016年应确认的合同费用=(2100+3200+2700)×66.25%-2100=3200(万元);

甲公司2016年应确认的合同收入=7500×66.25%-2250=2718.75(万元);

甲公司2016年应确认的合同毛利=2718.75-3200=-481.25(万元)。

借：工程施工—合同成本 3200

贷：原材料 1920(3200×60%)

应付职工薪酬 1280

借：主营业务成本 3200

贷：工程施工—合同毛利 481.25

主营业务收入 2718.75

借：资产减值损失 168.75

贷：存货跌价准备 168.75

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(二)

长江公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2016年，长江公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，长江公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。

(1)2016年1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，长江公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司可以在5年内使用长江公司的某商标生产X产品，期限为2016年1月1 E1至2020年12月31日，甲公司每年年末向长江公司支付100万元的商标使用费;长江公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系长江公司2013年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

(2)长江公司开展产品以旧换新业务，2016年度共销售A产品1000台，每台销售价格为0.2万元，每台销售成本为0.12万元;同时，回收1000台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0.05万元，收款净额已存入银行。

(3)2016年6月30日，长江公司与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品;同时签订补充合同，约定于2016年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品成本为650万元。7月31日，长江公司从乙公司购回该批B产品，同时支付有关款项。

(4)长江公司为推销C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，甲公司无法合理估计该C产品的退货可能性。2016年12月1日，C产品已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。2016年12月31日，货款100万元尚未收到。

(5)2016年12月1日，长江公司委托丙公司销售D产品1000台，商品已经发出，每台成本为0.4万元。合同约定：长江公司委托丙公司按每台0.6万元的价格对外销售D产品，并按销售价格的10%向丙公司支付劳务报酬。2016年12月31日，长江公司收到丙公司对外销售D产品500台的代销清单，但尚未结算款项。

(6)2016年12月31日，长江公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品，合同约定销售价格是4000万元，该批产品已于合同签订当日发出，并于当日收款20%，剩余款项分4年于每年12月31日等额收取。该批E产品的成本为3000万元。如果采用现销方式，该批E产品销售价格为3400万元。

假定不考虑增值税等相关税费。

要求：根据上述资料，逐笔编制长江公司2016年相关业务的会计分录。

【答案】

(1)

借：银行存款 100

贷：其他业务收入 100

借：其他业务成本 25(250÷10)

贷：累计摊销 25

(2)

借：银行存款 150

原材料 50

贷：主营业务收入 200

借：主营业务成本 120

贷：库存商品 120

(3)

①6月30日

借：银行存款 800

贷：其他应付款 800

②7月31日

借：其他应付款 800

财务费用 10

贷：银行存款 810

(4)

借：发出商品 90

贷：库存商品 90

(5)

①12月1日

借：发出商品 400

贷：库存商品 400

②12月31日

借：应收账款 300

贷：主营业务收入 300

借：主营业务成本 200

贷：发出商品 200

借：销售费用 30

贷：应收账款 30

(6)

借：长期应收款 3200

银行存款 800

贷：主营业务收入 3400

未实现融资收益 600

借：主营业务成本 3000

贷：库存商品 3000

2019年中级会计职称考试将于9月7日-9日举行， 准考证打印正在进行中，为避免考生错过准考证打印，环球网校提供 免费预约短信提醒服务，打印前我们将以短信形式提醒您打印2019中级会计职称准考证的时间、考后成绩查询时间，请及时预约。

以上内容是2019年中级会计职称《中级会计实务》考前11天模拟试题，本试题做的如何?想获取更多2019年《中级会计实务》模拟试题、历年真题，可点击“免费下载”按钮后进入下载页面。

五、综合题(凡要求计算的，应有必要的计算过程;计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。请在指定答题区域内作答)

1、乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司2013年至2016年与固定资产有关的业务资料如下：

(1)2013年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线售价为1170万元，增值税税额为198.9万元;发生保险费2.5万元，款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。

(2)2013年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料的实际成本为11.7万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费，该原材料未计提存货跌价准备。

(3)2013年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用年限平均法计提折旧。

(4)2014年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。

乙公司预计该生产线在未来5年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，预计2019年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值。

已知部分时间价值系数如下：

该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为782万元。

(5)2015年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用年限平均法计提折旧。

(6)2015年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。

(7)2015年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10.2万元，采用年限平均法计提折旧。2015年12月31日，该生产线未发生减值。

(8)2016年4月30日，乙公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款1000万元。乙公司开出增值税专用发票上注明的该生产线售价为800万元，增值税税额为136万元。当日，乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续。

假定不考虑其他相关税费，要求：

(1)编制2013年12月1日购入该生产线的会计分录。

(2)编制2013年12月安装该生产线的会计分录。

(3)编制2013年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。

(4)计算2014年度该生产线计提的折旧额。

(5)计算2014年12月31日该生产线的可收回金额。

(6)计算2014年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。

(7)计算2015年度该生产线改良前计提的折旧额。

(8)编制2015年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。

(9)计算2015年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。

(10)计算2015年度该生产线改良后计提的折旧额。

(11)编制2016年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。

(答案中涉及“应交税费”科目，必须写出其相应的明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)

借：在建工程 1172.5

应交税费—应交增值税(进项税额) 198.9

贷：银行存款 1371.4

(2)

借：在建工程 16.7

贷：原材料 11.7

应付职工薪酬 5

(3)

借：固定资产 1189.2

贷：在建工程 1189.2

(4)2014年该生产线应计提折旧额=(1189.2-13.2)÷6=196(万元)。

(5)该生产线的未来现金流量现值=100×0.9524+150×0.9070+200 × 0.8638+300 ×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56(万元)。

而该生产线公允价值减去处置费用后的净额为782万元，可回收金额为两者中的较高者，所以该生产线可收回金额为807.56万元。

(6)2014年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值=1189.2-196=993.2(万元)

大于其可回收金额，故应计提减值准备金额=993.2-807.56=185.64(万元)。

借：资产减值损失 185.64

贷：固定资产减值准备 185.64

(7)2015年改良前该生产线计提的折旧额=(807.56-12.56)÷5×6/12=79.5(万元)。

(8)

借：在建工程 728.06

累计折旧 275.5

固定资产减值准备 185.64

贷：固定资产 1189.2

(9)改良后，生产线入账价值=728.06+122.14=850.2(万元)。

(10)2015年改良后该生产线应计提折旧额=(850.2-10.2)÷8×4/12=35(万元)。

(11)2016年4月30日该生产线账面价值=850.2-35 ×2=780.2(万元)。

借：固定资产清理 780.2

累计折旧 70

贷：固定资产 850.2

借：应付账款 1000

贷：固定资产清理 800

应交税费—应交增值税(销项税额) 136

营业外收入—债务重组利得 64

借：固定资产清理 19.8

贷：营业外收入—处置非流动资产利得 19.8

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