2019年中级会计职称《中级会计实务》最后3天模考试题

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一、单项选择题(本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“○”作答)

1、2015年1月1日甲公司以现金7000万元取得乙公司100%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。持有期间长期股权投资未发生减值。2016年2月10日，甲公司将持有的乙公司股权的90%对非关联方出售，收到价款7800万元，相关手续于当日完成。处置后，甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，因此将剩余投资转为可供出售金融资产核算。剩余股权的公允价值为900万元。假定不考虑其他因素，则因处置持有乙公司部分股权，对甲公司2016年度损益的影响金额为(　　)万元。

A.900

B.950

C.1700

D.1100

【答案】C

【解析】 对甲公司2016年度损益的影响金额=(7800-7000×90%)(90%股权的处置损益)+(900-7000×10%)(剩余10%股权公允价值与账面价值的差额)=1700(万元)。

参考会计分录如下：

取得投资时：

借：长期股权投资 7000

贷：银行存款 7000

处置股权时：

借：银行存款 7800

贷：长期股权投资 6300

投资收益 1500

借：可供出售金融资产 900

贷：长期股权投资 700

投资收益 200

2、下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的是(　　)。

A.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应予以资本化

B.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式

C.生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用应计入当期管理费用

D.经营租入固定资产的改良支出应直接计入当期损益

【答案】C

【解析】 固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合确认固定资产的两个特征，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊的方式处理，对于规模较大的修理费用如果符合资本化条件则可以列支于“长期待摊费用”，所以，选项A、B错误;企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出予以资本化，作为长期待摊费用处理，在合理的期间内摊销，选项D错误。

3、下列项目中，不属于投资性房地产的是(　)。

A.房地产企业开发的已出租的房屋

B.持有并准备增值后转让的房屋建筑物

C.以经营租赁方式租出的写字楼

D.持有并准备增值后转让的土地使用权

【答案】B

【解析】 持有并准备增值后转让的房屋建筑物不属于投资性房地产。

4、2015年1月1日，甲公司以一项无形资产(土地使用权)换入乙公司公允价值为840万元的交易性金融资产，并收到补价200万元。该项无形资产的原价为900万元，累计摊销100万元，公允价值无法可靠计量，甲公司换出该项无形资产应交营业税32万元。甲公司将换入的金融资产作为交易性金融资产核算。假定上述资产交换具有商业实质。关于上述事项的会计处理，下列说法正确的是(　　)。

A.甲公司换出无形资产的公允价值无法可靠计量，因此甲公司应以无形资产的账面价值作为换入交易性金融资产成本的计量基础

B.甲公司换出该项无形资产发生的营业税应计入营业税金及附加

C.甲公司换出该项无形资产发生的营业税应计入换入资产的成本

D.甲公司换入的交易性金融资产的初始投资成本为840万元

【答案】D

【解析】 选项A，因换入资产公允价值能够可靠计量且具有商业实质，因此甲公司应以换入资产的公允价值作为换入资产成本的计量基础;选项BC，营业税应计入营业外收支。

5、甲公司只有一个子公司乙公司，2015年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为3000万元和1000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和600万元。2015年甲公司向乙公司销售商品收到现金200万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额是(　　)万元。

A.2200

B.2100

C.4000

D.2400

【答案】A

【解析】 购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额=(1800+600)-200=2200(万元)。

6、甲公司自2014年1月1日起自行研究开发一项新专利技术。适用的所得税税率为25%。甲公司2014年实现利润总额为10000万元。2014年度研发支出为2000万元，其中费用化的支出为800万元，资本化支出为1200万元。2014年7月1日，该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销，均与税法规定相同。

税法。规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定不考虑其他因素，则确认所得税费用是( )万元。

A.2392.5

B.2500

C.0

D.2332.5

【答案】A

【解析】 自行研发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。2014年末应交所得税=(10000-800×50%+60-1200×150%/10×6/12)×25%=2392.5(万元);2014年末确认所得税费用2392.5万元。

7、乙社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动取消会员资格。该社会团体共有会员1800人。至2014年12月31日，1200人已交纳当年会费，150人交纳了2014年度至2016年度的会费，450人尚未交纳当年会费，该社会团体2014年度应确认的会费收入为( )元。

A.270000

B.360000

C.240000

D.244000

【答案】A

【解析】 会费收入体现在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。有450人的会费没有收到，不符合收入确认条件，所以应确认的会费收入=200×(1200+150)=270000(元)。

8、最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。其中，交易费用是指(　　)。

A.未决定出售该固定资产之前发生的日常维护费

B.将一台设备从当前位置转移到主要市场支付的运费

C.企业发生的可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用

D.企业发行股票发生的佣金

【答案】C

【解析】 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。交易费用在进行相关资产或负债交易时不可避免。交易费用直接由交易引起，并且是企业进行交易所必需的，如果企业未决定出售资产或转移负债，该费用将不会产生。企业应当根据其他相关会计准则对交易费用进行会计处理。

9、某市向甲公司无偿划拨一处土地使用权供其免费使用20年。由于地势较偏僻，尚不存在活跃的房地产交易市场，公允价值无法可靠计量，则甲公司下列处理中正确的是(　　)。

A.无偿取得，不需要确认

B.按照名义金额1元计量

C.按照甲公司估计的公允价值计量

D.按照该县所属地级市活跃的交易市场中同类土地使用权同期的市场价格计量

【答案】B

【解析】 在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额(1元)计量。

10、甲公司为上市公司，2015年5月10日以620万元(含已宣告但尚未发放的现金股利20万元)购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元。5月30日，甲公司收到现金股利20万元。6月30日乙公司股票每股市价为2.5元。7月20日，甲公司以800万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费用10万元。甲公司处置该项交易性金融资产时确认的投资收益为(　　)万元。

A.290

B.190

C.200

D.180

【答案】B

【解析】 甲公司处置该项交易性金融资产时确认的投资收益=800-10-600=190(万元);也可以根据下面的分录来计算，即：290-100=190(万元)。注意：持有期间确认的公允价值变动损益在处置时，应转入“投资收益”科目中。

借：交易性金融资产——成本 600

应收股利 20

投资收益 6

贷：银行存款 626

借：银行存款 20

贷：应收股利 20

借：公允价值变动损益 100

贷：交易性金融资产——公允价值变动 100

借：银行存款 790

交易性金融资产——公允价值变动 100

贷：交易性金融资产——成本 600

投资收益 290

借：投资收益 100

贷：公允价值变动损益 100

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二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“□”作答)

1、下列各项中，说法正确的有(　　)。

A.承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用

B.已使用借款购入工程物资是借款费用资本化必须满足的条件

C.企业发生的权益性融资费用，也属于借款费用

D.借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等

【答案】A,D

【解析】 选项B，属于资产支出的一种形式，但并不属于借款费用资本化必须满足的条件，资产支出还可以通过其他形式来体现，比如承担带息债务等;选项C，企业发生的权益性融资费用，不包括在借款费用中。

2、下列各项中，属于承租人初始直接费用的有( 　　)。

A.租赁合同的印花税

B.履约成本

C.租赁谈判人员的差旅费

D.佣金

【答案】A,C,D

【解析】 初始直接费用，是指承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当计入租赁资产价值。发生初始直接费用时，借记“固定资产——融资租入固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目。履约成本，是指在租赁期内为租赁资产支付的各种成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。履约成本不属于初始直接费用。

3、事业单位下列会计处理方法中，正确的有(　)。

A.非财政补助结余包括事业结余和经营结余

B.年度终了，事业单位应将“经营结余”科目余额全数转入“非财政补助结余分配”科目，结转后该科目无余额

C.事业结余是事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额

D.事业单位应将当年年末未分配结余，全数转入“事业基金”科目，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“事业基金”科目。结转后，“非财政补助结余分配”科目应无余额

【答案】A,C,D

【解析】 选项B，年度终了，单位应将实现的经营结余全数转入“非财政补助结余分配”科目，结转后本科目无余额。但如为亏损，则不予结转。

4、下列项目中影响专门借款利息资本化金额的有(　)。

A.资本化期间

B.专门借款的费用化期间的利息费用总额

C.专门借款闲置资金收益率

D.专门借款资产支出加权平均数

【答案】A,C

【解析】 (1)专门借款的利息也需要区分资本化利息和费用化利息，其在费用化期间计提的利息费用化计入当期损益。

(2)专门借款资本化金额=专门借款资本化期间利息总额-专门借款资本化期间闲置资金的投资收益。

(3)专门借款闲置资金总额包括资本化期间、费用化期间闲置资金的投资收益。

5、按照建造合同的规定，下列各项中属于合同收入的内容有(　　)。

A.合同中规定的初始收入

B.客户预付的定金

C.因索赔形成的收入

D.因客户违约产生的罚款收入

【答案】A,C

【解析】 客户预付的定金不属于合同收入。合同收入包括：(1)合同中规定的初始收入;(2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。因客户违约产生的罚款收入不属于索赔收入。索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、由建筑承包商向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项。因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：(1)根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔;(2)对方同意接受的金额能够可靠计量。

6、下列各项变更中，属于会计政策变更的有(　　)。

A.将长期债权投资划分为持有至到期投资，其折价摊销由直线法改为实际利率法

B.发出存货计价方法的变更

C.对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算

D.因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整

【答案】A,B,C

【解析】 选项D，属于会计估计变更。

7、在认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时，下列处理方法中正确的有(　)。

A.如果管理层按照生产线来监控企业，可将生产线作为资产组

B.如果管理层按照业务种类来监控企业，可将各业务种类中所使用的资产作为资产组

C.如果管理层按照地区来监控企业，可将地区中所使用的资产作为资产组

D.如果管理层按照区域来监控企业，可将区域中所使用的资产作为资产组

【答案】A,B,C,D

8、下列商品销售，实质上未满足收入确认条件，通常不应确认收入的有(　)。

A.采用售后回购方式融入资金的销售

B.采用售后租回方式销售商品(售价不等于公允价值)

C.采用预收款方式销售商品的，商品未发出，已预收货款

D.采用支付手续费方式委托代销商品的，商品已经发出，未收到代销清单

【答案】A,B,C,D

9、下列项目中，属于职工薪酬的有(　)。

A.工会经费和职工教育经费

B.住房公积金

C.以现金结算的股份支付

D.职工子女赡养福利

【答案】A,B,C,D

【解析】 工会经费和职工教育经费，住房公积金，以现金结算的股份支付，职工子女赡养福利，均属于职工薪酬。

10、下列关于存货可变现净值的说法中，正确的有(　)。

A.材料生产的产品过时，导致其市场价格低于产品成本，可以表明存货的可变现净值低于成本

B.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础

C.如果持有的存货数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础

D.用于出售的材料等，通常以其所生产的商品的售价作为其可变现净值的计算基础

【答案】A,B,C

【解析】 选项D，用于出售的材料等，通常以材料本身的市场价格作为其可变现净值的计算基础，如果是为生产产品而持有的材料等，则才是以其生产的产品售价为基础计算，所以此选项错误。

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三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“○”作答)

1、事业单位用固定资产对外投资时，按评估价或合同、协议确认的价值加上支付的相关税费记入“长期投资”科目。(　　)

【答案】错

【解析】 以固定资产取得长期股权投资的，应按照评估价值加上相关税费来确认长期投资的价值

2、特许权费中，属于提供初始及后续服务的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入。(　　)

【答案】错

【解析】 应该在提供服务时确认收入。

3、甲单位的固定资产以外币核算，期末固定资产产生5万元的汇兑差额，甲公司将其计入财务费用。( )

【答案】错

4、债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值的总额与股本之间的差额确认为债务重组的利得。(　　)

【答案】错

【解析】 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积——股本溢价，股份的公允价值总额与重组债务账面价值的差额确认为债务重组利得。

5、与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的费用或损失的，取得时计入营业外收入。(　　)

【答案】错

【解析】 与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的费用或损失的，取得时计入递延收益。

6、对于企业在建工程在达到预定可使用状态前试生产所取得的收入，应作为主营业务收入核算。(　　)

【答案】错

【解析】 在建工程试运行支出计入工程成本，试运行收入冲减工程成本。

7、资产负债表日后企业以资本公积转增资本将会改变企业的资本(或股本)结构，影响较大，应当在财务报表附注中进行披露。(　　)

【答案】对

8、企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，企业会计准则中规定不确认相关递延所得税负债。(　　)

【答案】对

【解析】 企业合并中产生的商誉账面价值为商誉的价值，因为税法上不认可商誉，计税基础为0，会产生应纳税暂时性差异。但是，如果确认该部分应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着将进一步增加商誉的价值。为避免进入死循环，准则规定此时不确认递延所得税。

9、附有使用条件的政府对企业的经济支持属于政府补助。(　　)

【答案】对

【解析】 政府补助通常附有一定的使用条件，这与政府补助的无偿性并不矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。

10、用于出售的材料等，通常以其所生产的商品的售价作为其可变现净值的计算基础。(　　)

【答案】错

【解析】 用于出售的材料等，通常以材料本身的市场价格作为其可变现净值的计算基础。

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四、计算分析题(本类题共2小题，共22分。凡要求计算的，应有必要的计算过程;计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。请在指定答题区域内作答)

(一)甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。

(1)甲公司7月1日将3000美元兑换为人民币，当日银行美元的买入价为1美元=6.6元人民币，当日的市场汇率为1美元=6.65元人民币。

(2)甲公司10月5日向美国某公司赊销商品一批，以美元结算，价款共计6000美元，按合同规定，一个月后付款。交易发生日的汇率为1美元=6.85元人民币，10月31日的汇率为1美元=6.87元人民币，收款日的汇率为1美元=6.90元人民币(该业务不考虑增值税)。

(3)甲公司10月10日从中国银行借入短期借款50000美元，款项当日存入银行。当日市场汇率为1美元=6.86元人民币。12月1日归还借款时美元卖出价为1美元=6.90元人民币，当日即期汇率为1美元=6.88元人民币。

(4)11月10日，进口一批Y材料，发生价款500000美元尚未支付，当日市场汇率为1美元=6.12元人民币。以人民币支付进口关税44万元，支付增值税595000元。该批Y材料专门用于生产10台Z型号机器。Z型号机器在国内尚无市场，公司所生产的Z型号机器主要用于出口。

假设不考虑相关税费的影响。

要求：

(1)编制甲公司7月1日兑换人民币的会计分录。

(2)编制甲公司10月5日赊销商品的会计分录。

(3)编制甲公司10月10日取得短期借款的会计分录。

(4)编制甲公司11月10日取得进口材料的会计分录。

(1)甲公司的账务处理为：

借：银行存款——人民币(3000×6.6)19800

财务费用 ——汇兑差额 150

贷：银行存款 ——美元　19950

(2)甲公司的账务处理为：

交易发生日：

借：应收账款——美元(6000×6.85)41100

贷：主营业务收入 41100

10月31日调整汇率变动：

借：应收账款——美元　[6000×(6.87-6.85)]120

贷：财务费用 ——汇兑差额 120

结算日：

借：银行存款——美元(6000×6.90)41400

贷：应收账款 ——美元　 41220

财务费用 ——汇兑差额　180

(3)甲公司的账务处理为：

借：银行存款——美元　(50000×6.86)343000

贷：短期借款 ——美元　343000

(4)借：原材料　 　 (3060000+440000)3500000

应交税费——应交增值税(进项税额) 595000

贷：应付账款——美元　(500000×6.12)3060000

银行存款——人民币　　　 　　　1035000

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(二)

2013年2月1日，甲建筑公司(以下简称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为24000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付30%的合同价款。甲公司于2013年3月1日开工建设，估计工程总成本为22000万元。至2013年12月31日，甲公司实际发生成本10000万元。由于建筑材料价格和人工成本上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本15000万元。为此，甲公司于2013年12月31日要求增加合同价款2000万元，但未能与乙公司达成一致意见。2013年，两公司结算的金额为9000万元，年末收到的价款为1500万元。

2014年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，同意增加合同价款3000万元。2014年度，甲公司实际发生成本12000万元，年底预计完成合同尚需发生3000万元。本年结算金额为13000万元，未收到价款。

2015年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本25000万元。在2015年2月底，工程结算金额为5000万元。款项尚未收到。

假定：

(1)每年发生的成本中有60%是人工成本，人工工资尚未支付。剩余的40%为购入材料成本。

(2)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度;

(3)甲公司2013年度的财务报表于2014年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。

要求：

(1)根据资料，编制2013年收到预收账款、发生成本、结算款项的分录;

(2)计算甲公司2013年应确认的合同收入、合同费用，并编制会计分录;

(3)根据资料，编制2014年收到预收账款、发生成本、结算款项的分录;

(4)计算甲公司2014年应确认的合同收入、合同费用，并编制会计分录;

(5)根据资料，编制2015年收到预收账款、发生成本、结算款项的分录;

(6)计算甲公司2015年应确认的合同收入、合同费用，并编制会计分录。

【正确答案】

(1)根据资料，编制2013年收到预收账款、发生成本、结算款项的分录;

①收到预收账款时

借：银行存款 7200(24000×30%)

贷：预收账款 7200

②实际发生成本时

借：工程施工——合同成本 10000

贷：原材料 4000

应付职工薪酬 6000

③结算款项时

借：预收账款 9000

贷：工程结算 9000

实际收到价款时

借：银行存款 1500

贷：预收账款 1500

(2)计算甲公司2013年应确认的合同收入、合同费用，并编制会计分录;

2013年完工进度=10000/(10000+15000)×100%=40%

2013年应确认的合同收入=24000×40%=9600(万元)

2013年应确认的合同费用=(10000+15000)×40%=10000(万元)

2013年应确认的合同毛利=9600-10000=-400(万元)

2013年末应确认的合同预计损失=(10000+15000-24000)×(1-40%)=600(万元)

会计分录为：

借：主营业务成本 10000

贷：主营业务收入 9600

工程施工——合同毛利 400

借：资产减值损失 600

贷：存货跌价准备 600

(3)根据资料，编制2014年的分录;

①实际发生成本时

借：工程施工——合同成本 12000

贷：原材料 4800(12000×40%)

应付职工薪酬 7200

②结算款项时

借：预收账款 13000

贷：工程结算 13000

(4)计算2014年应确认的合同收入并编制相关会计分录;

2014年完工进度=(10000+12000)/(10000+12000+3000)×100%=88%

2014年应确认的合同收入=(24000+3000)×88%-9600=14160(万元)

2014年应确认的合同费用=25000×88%-10000=12000(万元)

2014年应确认的合同毛利=14160-12000=2160(万元)

借：主营业务成本 12000

工程施工——合同毛利 2160

贷：主营业务收入 14160

(5)①实际发生成本时

借：工程施工——合同成本 3000(25000-10000-12000)

贷：原材料 1200

应付职工薪酬 1800

②结算款项时

借：预收账款 5000

贷：工程结算 5000

(6)2015年完工进度=100%

2015年应确认的合同收入=27000-9600-14160=3240(万元)

2015年应确认的合同费用=25000-12000-10000=3000(万元)

2015年应确认的合同毛利=3240-3000=240(万元)

借：主营业务成本 3000

工程施工——合同毛利 240

贷：主营业务收入 3240

借：存货跌价准备 600

贷：主营业务成本 600

工程结算与工程施工对冲：

借：工程结算 27000

贷：工程施工——合同成本 25000

——合同毛利 2000

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五、综合题(凡要求计算的，应有必要的计算过程;计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。请在指定答题区域内作答)

1、甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

甲公司2013年度所得税汇算清缴于2014年4月28日完成。甲公司2013年度财务会计报告经董事会批准于2014年4月25日对外报出，实际对外公布日为2014年4月30日。

资料一：2013年12月31日前甲公司内部审计部门在对2013年度财务会计报告进行复核时，对2013年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，并要求会计人员进行更正。

①2013年5月3日，因甲公司发生财务困难，无法偿还欠A公司的购货款200万元，经协商，以库存商品和无形资产抵偿A公司的全部债务。库存商品的成本为80万元，公允价值为100万元;无形资产的原值为70万元，已计提摊销额10万元，公允价值为50万元。甲公司的会计处理如下：

借：应付账款 200

累计摊销 10

贷：库存商品 80

应交税费 ——应交增值税(销项税额) 17

无形资产 70

资本公积 43

②经董事会批准，2013年9月20日甲公司与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为5200万元，乙公司应于2014年1月15日前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于2014年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。

甲公司办公用房系2008年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2013年9月20日签订销售合同时未计提减值准备。

2013年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：

借：管理费用 480

贷：累计折旧 480

③2013年6月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同销售价格为1170万元(含增值税，下同)，分5年于每年7月1日收取，该设备适用增值税税率17%。假定该大型设备的现销价格为800万元，甲公司的会计处理如下：

借：长期应收款 1170

贷：主营业务收入 800

应交税费 ——应交增值税(销项税额) 170

递延收益 200

假定年末已按照正确的方法进行摊销。

资料二：2014年4月25日前甲公司财务负责人在对2013年度财务会计报告进行复核时，对2013年度的以下交易或事项的会计处理提出疑问。

①10月15日，甲公司与B公司签订合同，向 B公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为1000万元，包括增值税在内的B产品货款分两次收取;第一笔货款于合同签订当日收取20%，第二笔货款于交货时收取80%。

10月15日，甲公司收到第一笔货款234万元，并存入银行;甲公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为800万元。至12月31日，甲公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。税法规定，收入的确认原则与会计规定相同。

甲公司的会计处理如下：

借：银行存款 234

贷：主营业务收入 200

应交税费 ——应交增值税(销项税额) 34

借：主营业务成本 160

贷：库存商品 160

②12月1日，甲公司向C公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，甲公司给予C公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，甲公司尚未收到销售给C公司的C商品货款117万元。

甲公司的会计处理如下：

借：应收账款 117

贷：主营业务收入 100

应交税费 ——应交增值税(销项税额) 17

借：主营业务成本 80

贷：库存商品 80

③12月1日，甲公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售—批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，甲公司于2014年4月30日以当日市场价格购回该批E商品。

12月1日，甲公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。

甲公司的会计处理如下：

借：银行存款 819

贷：主营业务收入 700

应交税费 ——应交增值税(销项税额) 119

借：主营业务成本 600

贷：库存商品 600

④12月1日，甲公司购入一批股票作为交易性金融资产，实际支付价款1000万元(不考虑税费)。2013年末该股票公允价值为1100万元，甲公司未调整交易性金融资产的账面价值。

要求：

(1)根据资料一，针对甲公司内部审计部门发现的会计差错予以更正。

(2)根据资料二，判断甲公司的会计处理是否正确，不正确的编制更正分录。(涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录可逐笔编制)

【正确答案】

(1)①更正分录为：

借：资本公积 43

主营业务成本 80

营业外支出 ——非流动资产处置损失 10(70-10-50)

贷：主营业务收入 100

营业外收入 ——债务重组利得 33(200-117-50)

②该房产于2013年9月20日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至5200万元，所以2013年的折旧费用=(9800-200)/20×(9/12)=360(万元);至签订销售合同时该资产的账面价值=9800-(9800-200)/20×(9+4×12+9)/12=7160(万元)，大于调整后的预计净残值5200万元，应计提减值准备1960(7160-5200)万元。

更正分录为：

借：累计折旧 120(多计提折旧=480-360)

贷：管理费用 120

借：资产减值损失 1960

贷：固定资产减值准备 1960

③更正分录为：

借：递延收益 200

贷：未实现融资收益 200

(2)①不正确。

更正分录为：

借：以前年度损益调整 200

应交税费 ——应交增值税(销项税额) 34

贷：预收账款 234

借：库存商品 160

贷：以前年度损益调整 160

借：应交税费——应交所得税 10[(200-160)×25%]

贷：以前年度损益调整 10

借：利润分配——未分配利润 30

贷：以前年度损益调整 30

借：盈余公积 3

贷：利润分配 ——未分配利润 3

②正确。

③正确。

④不正确。

更正分录为：

借：交易性金融资产——公允价值变动 100

贷：以前年度损益调整 100

借：以前年度损益调整 25

贷：递延所得税负债 25

借：以前年度损益调整 75

贷：利润分配 ——未分配利润 75

借：利润分配——未分配利润 7.5

贷：盈余公积 7.5

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