2021中级会计《中级会计实务》考点讲义：第十三章递延所得税负债的确认与计量

第十三章 所得税

考情分析

本单元对应教材第十三章，重点、难点、考点。通常结合存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、金融资产、资产减值、或有事项、资产负债表日后调整事项、合并报表命主观题。掌握方法及流程，不难拿分，按课件内容全面把握。

1.递延所得税的确认与计量

2.所得税费用的确认与计量(两条线)

递延所得税的确认与计量

重点笔记

(一)递延所得税负债的确认与计量

1.相关规定

(1)存在应纳税暂时性差异应当确认递延所得税负债;但是，有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，也不确认相关的递延所得税负债(比如，商誉的初始确认)。

(2)无论应纳税暂时性差异转回期间如何，递延所得税负债不要求折现，适用未来转回期间税率为基础计量。

2.会计处理

(1)一般地

存在税会差异的交易或事项，影响会计利润或纳税所得;

该项交易或事项产生的资产(负债)的账面价值与计税基础的应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债，对应科目为“所得税费用”。

【例题】甲公司于2019年1月1日以600万元外购某项无形资产，无法合理预计其带来未来经济利益的期限。2019年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。

税法规定，对该无形资产按10年直线法摊销，有关摊销额允许税前扣除。

适用所得税税率25%，且未来期间不会发生变化。

【解析】2019年末无形资产账面价值=600(万元)

2019年末无形资产计税基础=600-60=540(万元)

应纳税暂时性差异余额=60(万元)

“递延所得税负债”期末余额=60×25%=15(万元)(也是本期发生额)

习题回顾

借：所得税费用 15

贷：递延所得税负债 15

【例题】2019年7月，甲公司以52万元取得乙公司股票5万股，作为交易性金融资产进行核算。

2019年12月31日，该股票公允价值为62万元。

税法规定，该资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算计入应纳税所得额。适用所得税税率25%，且未来期间不会发生变化。

【解析】2019年末交易性金融资产账面价值=62(万元)

2019年末交易性金融资产计税基础=52(万元)

应纳税暂时性差异余额=10(万元)

“递延所得税负债”期末余额=10×25%=2.5(万元)(也是本期发生额)

借：所得税费用 2.5

贷：递延所得税负债 2.5

【1-单选】

2018年10月18日，甲公司以银行存款3000万元购入乙公司股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2018年12月31日该股票投资的公允价值为3200万元;2019年12月31日该股票投资的公允价值为3250万元。税法规定，该资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算计入应纳税所得额。甲公司适用的企业所得税率为25%，未来期间不变。2019年12月31日，甲公司因股票公允价值变动确认的递延所得税负债的余额为( )万元。

A. 12.5

B. 62.5

C. 112.5

D. 50

【答案】B

【解析】2019年12月31日交易性金融资产账面价值=3250(万元)

2019年12月31日交易性金融资产计税基础=3000(万元)

2019年12月31日“递延所得税负债”余额=250×25%=62.5(万元)

【例题】2018年12月31日，甲公司购入某建筑物并直接出租，成本为680万元，对其采用公允价值模式进行后续计量。

2019年12月31日，该建筑物公允价值变动收益为70万元;

2020年12月31日，该建筑物公允价值变动收益为50万元。

税法规定，已出租建筑物以历史成本扣除税法规定的计提折旧后作为其计税基础，折旧年限20年，净残值为0，自投入使用的次月起直线法折旧。适用所得税税率25%，且未来期间不会发生变化。

【解析】(1)2019年末投资性房地产账面价值=680+70=750(万元)

2019年末投资性房地产计税基础=680-680/20=646(万元)

应纳税暂时性差异余额=104(万元)

“递延所得税负债”期末余额=104×25%=26(万元)(也是本期发生额)

借：所得税费用 26

贷：递延所得税负债 26

(2)2020年末投资性房地产账面价值=750+50=800(万元)

2020年末投资性房地产计税基础=646-680/20=612(万元)

应纳税暂时性差异余额=188(万元)

“递延所得税负债”期末余额=188×25%=47(万元)

“递延所得税负债”本期发生额=21(万元)

借：所得税费用 21

贷：递延所得税负债 21

(2)二般地

存在税会差异的交易或事项，既不影响会计利润，也不影响纳税所得，而是直接计入所有者权益;该项交易或事项产生的资产(负债)的账面价值与计税基础的应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债，对应科目为所有者权益，如“其他综合收益”(金融2-1、2-2、产生贷差的投房用途转换)。

【例题】2019年1月1日，甲公司按面值1000万元购入某公司当日发行的公司债券，作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。

2019年12月31日，该债券投资的公允价值为1050万元。

税法规定，该金融资产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算计入应纳税所得额。适用所得税税率25%，未来期间不变。

【解析】2019年末其他债权投资账面价值=1050

2019年末其他债权投资计税基础=1000

应纳税暂时性差异余额=50

“递延所得税负债”期末余额=50×25%=12.5(也是本期发生额)

借：其他综合收益 12.5

贷：递延所得税负债 12.5

【例题】2019年4月5日，甲公司自公开市场以每股6元的价格购入某公司普通股200万股，作为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算。

2019年12月31日，该股票当日市价为每股9元。

税法规定，该资产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算计入应纳税所得额。适用所得税税率为25%，未来期间不变。

【解析】2019年末其他权益工具投资账面价值=1800(万元)

2019年末其他权益工具投资计税基础=1200(万元)

应纳税暂时性差异余额=600(万元)

“递延所得税负债”期末余额=600×25%=150(万元)(也是本期发生额)

借：其他综合收益 150

贷：递延所得税负债 150

【例题】甲公司将办公楼停止自用，对外出租，租赁协议约定租赁开始日为2019年12月31日，该办公楼原价为4500万元，已提折旧1500万元，当日该办公楼公允价值为5800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。税法规定，该办公楼初始计量基础及采用的折旧政策与自用时保持一致。适用所得税税率为25%，未来期间不变。

【解析】2019年末投资性房地产账面价值=5800

2019年末投资性房地产计税基础=3000

应纳税暂时性差异余额=2800

“递延所得税负债”期末余额=2800×25%=700(也是本期发生额)

借：其他综合收益 700

贷：递延所得税负债 700

(3)三般地(文字题)

存在税会差异的交易或事项，既不影响会计利润，也不影响纳税所得;

该项交易或事项产生的资产(负债)的账面价值与计税基础的应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债，对应科目为“商誉(营业外收入)”。(非同一控制企业合并中，按照税法规定作为免税合并的情况下，形成的资产、负债账面价值与计税基础的差异，确认递延所得税负债或递延所得税资产，并调整商誉或当期损益，不影响购买日的所得税费用)

(四)四般地(文字题)

存在税会差异的交易或事项，既不影响会计利润，也不影响纳税所得;

该项交易或事项产生的资产账面价值与计税基础的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。

(非同一控制企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。按照税法规定作为免税合并的情况下，税法不认可商誉的价值，即其计税基础为0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异，不再确认相关的递延所得税负债。违背历史成本计量原则，影响会计信息的可靠性)。

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