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第十四章所得税

所得税费用的确认和计量

【1-2018单选】2017年度，甲公司当期应交所得税为15 800万元，递延所得税资产本期净增加320万元(其中20万元增加了其他综合收益)，递延所得税负债未发生变化。不考虑其他因素，2017年利润表应列示的“所得税费用”金额为( )万元。

A.16 120

B.15 480

C.15 500

D.16 100

【2-2017单选】2018年12月31日，甲公司因交易性金融资产和其他权益工具投资的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税为150万元。不考虑其他因素，2018年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为( )万元。

A.120

B.140

C.160

D.180

【3-2019综合】甲公司适用的企业所得税税率为25%。预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2018年1月1日，递延所得税资产、递延所得税负债的余额均为0。甲公司2018年发生如下存在税会差异的交易或事项：

资料一：2017年12月20日，取得一项初始入账金额为150万元的行政管理用固定资产，预计使用年限5年，预计净残值为0，直线法计提折旧。该固定资产的计税基础与初始入账金额一致。税法规定，2018年该固定资产允许税前扣除的折旧额为50万元。

资料二：2018年11月5日，取得乙公司股票20万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为600万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2018年12月31日，该股票的公允价值为550万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。

资料三：2018年12月10日，因偷漏税支付税收滞纳金罚款200万元。税法规定，偷漏税的罚款支出不得税前扣除。甲公司2018年度实现利润总额3 000万元。

要求：

(1)计算2018年12月31日上述固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。

(2)计算2018年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。

(3)计算2018年应纳税所得额、应交所得税，并编制相关会计分录。

【答案及解析】

1.【答案】C

【解析】会计分录如下：

借：所得税费用 15 500

递延所得税资产 300

贷：应交税费——应交所得税 15 800

借：递延所得税资产 20

贷：其他综合收益 20

2.【答案】B

【解析】会计分录如下：

借：所得税费用 140

递延所得税资产 10

贷：应交税费——应交所得税 150

借：其他综合收益 20

贷：递延所得税负债 20

3.【解析】(1)2018年末固定资产账面价值=150-150÷5=120(万元)，2018年末固定资产计税基础=150-50=100(万元)，应纳税暂时性差异=20(万元)。

借：所得税费用 5

贷：递延所得税负债 5

(2)2018年末其他权益工具投资账面价值=550(万元)，2018年末其他权益工具投资计税基础=600(万元)，可抵扣暂时性差异=50(万元)。

借：递延所得税资产 12.5

贷：其他综合收益 12.5

(3)2018年应纳税所得额=3 000+30-50+200=3 180(万元)，2018年应交所得税=3 180×25%=795(万元)。

借：所得税费用 795

贷：应交税费—应交所得税 795

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