2022年中级会计实务答案

第二十一章资产负债表日后事项

考点：资产负债表日后非调整事项

【1-多选】甲公司2015年度财务报告批准报出日为2016年4月5日，甲公司发生的下列交易或事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( )。

A.2016年3月5日按面值发行5亿元的三年期债券

B.2016年1月13日注册会计师审计甲公司2015年财务报表时发现的重大差错

C.2016年3月28日董事会审议通过2015年度利润分配方案

D.2016年第一季度发生巨额亏损

【2-计算】甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%。预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

甲公司2019年度所得税汇算清缴于2020年4月30日完成，在此之前发生的2019年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司应交所得税和递延所得税已经计算完成。甲公司2019年度财务报告于2020年3月31日经董事会批准对外报出。

2020年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：

资料一：1月14日，甲公司收到乙公司退回的2019年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，增值税税额为26万元，销售成本为160万元。甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2020年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。2019年年末，甲公司已经对该项应收账款计提了12万元的坏账准备。税法规定，企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。

资料二：2月20日，甲公司因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失100万元。

资料三：2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款300万元(含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2019年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的60%计提了坏账准备。税法规定，计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。

资料四：3月5日，甲公司发现2019年度漏记某项生产设备折旧费用100万元(应纳税所得额同样漏记)，金额较大。至2019年12月31日，该生产设备生产的产品已完工，并全部对外销售，假定税法与会计关于生产设备的折旧年限，折旧方法及预计净残值均相同。

要求：

(1)指出甲公司发生的上述事项资料一至资料四哪些属于调整事项。

(2)对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录(合并编制将以前年度损益调整转入利润分配及提取盈余公积的会计分录;“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;“利润分配”科目要求写出明细科目)。

【答案及解析】

1.【答案】ACD

【解析】选项B属于资产负债表日调整事项。

2.【答案】(1)调整事项有：资料一、资料三、资料四。

(2)资料一：

借：以前年度损益调整　 200

应交税费——应交增值税(销项税额)　 26

贷：应收账款　 226

借：库存商品　 160

贷：以前年度损益调整 　160

借：坏账准备 　12

贷：以前年度损益调整　 12

借：应交税费——应交所得税　 10(40×25%)

贷：以前年度损益调整　 10

借：以前年度损益调整　 3(12×25%)

贷：递延所得税资产　 3

资料三：

借：以前年度损益调整 　180(300×60%)

贷：坏账准备　 180

借：递延所得税资产　 45(180×25%)

贷：以前年度损益调整　 45

资料四：

借：以前年度损益调整　 100

贷：累计折旧　 100

借：应交税费——应交所得税　 25(100×25%)

贷：以前年度损益调整　 25

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