2022年长期股权投资中级会计考点

第四章长期股权投资和合营安排

被投资单位实现净损益时，投资收益的金额如何确定?

采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有(或分担)被投资单位的净利润(或净亏损)时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下三种影响的因素，并作适当的调整：

(1)被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的,应按投资方的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。

(2)取得投资时被投资单位固定资产、无形资产、存货等资产的公允价值为基础计提的折旧摊销或结转的成本，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。也就是取得时公允价值与账面价值不相等，中级考试一般考核以下三种资产对利润的影响：

①存货：调整后净利润=账面净利润-(公允价值-账面价值)×当期出售比例

例如：甲公司2020年1月1日取得乙公司30%的股权，以权益法对该长期股权投资进行后续计量，投资当日，除一批存货账面价值与公允价值不一致外，其他各项资产、负债的账面价值与其公允价值均相同，且乙公司采用的会计政策及会计期间与甲公司一致。该批存货的账面价值为500万元，公允价值为700万元，乙公司2020年实现净利润1000万元，不考虑所得税及增值税。

情况一：该批存货至2020年年末全部售出

调整后的净利润=1 000-(700-500)×100%=800(万元)

应当确认的投资收益=调整后净利润×持有股权的比例=800×30%=240(万元)

会计分录：

借：长期股权投资——损益调整 240

贷：投资收益 240

情况二：该批存货至2020年年末出售60%

调整后的净利润=1 000-(700-500)×60%=880(万元)

应当确认的投资收益=调整后净利润×持有股权的比例=880×30%=264(万元)

会计分录：

借：长期股权投资——损益调整 264

贷：投资收益 264

②固定资产/无形资产：调整后净利润=账面净利润-(公允折旧-账面折旧)

例如：甲公司2020年1月1日取得乙公司30% 的股权，以权益法对该长期股权投资进行后续计量，投资当日，除一项固定资产账面价值与公允价值不一致外，其他各项资产、负债的账面价值与其公允价值均相同，且乙公司采用的会计政策及会计期间与甲公司一致。该项固定资产的账面价值为500万元，预计尚可使用5年，净残值为0，直线法计提折旧;投资当日该固定资产的公允价值为600万元，预计尚可使用4年，继续采用原方法计提折旧。乙公司2020年实现净利润1000万元，不考虑所得税及增值税。

调整后的净利润=1000-(600÷4-500÷5)=950(万元)

应当确认的投资收益=调整后净利润×持有股权的比例=950×30%=285(万元)

会计分录：

借：长期股权投资——损益调整 285

贷：投资收益 285

(3)对于投资方或纳入投资方合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，按照持股比例计算归属于企业的部分计算抵销，在此基础上确认投资损益。不区分顺流交易与逆流交易，基本思路如下：

调整后的净利润=账面净利润-当期内部交易未实现利润+当期已实现利润

中级考试一般考核以下三种资产的内部交易对利润的影响：

①存货：调整后净利润=净利润-(卖价-账面价值)+(卖价-账面价值)×当年出售的比例

例如：甲公司2020年1月1日取得乙公司30% 的股权，以权益法对该长期股权投资进行后续计量，投资当日，各项资产、负债的账面价值与其公允价值均相同，且乙公司采用的会计政策及会计期间与甲公司一致。2020年7月1日甲公司以700万元的价格向乙公司出售一批存货，该批存货的账面价值为500万元。乙公司2020年实现净利润1 000万元，不考虑所得税及增值税。

情况一：该批存货至2020年年末全部未售出，则全部的利润均未实现

调整后的净利润=1000-(700-500)=800(万元)

应当确认的投资收益=800×30%=240(万元)

会计分录：

借：长期股权投资——损益调整 240

贷：投资收益 240

情况二：该批存货至2020年年末售出60%，则已实现60%的利润

调整后的净利润=1 000-(700-500)+(700-500)×60%=920(万元)

应当确认的投资收益=920×30%=276(万元)

会计分录：

借：长期股权投资——损益调整 276

贷：投资收益 276

假设该批存货的剩余40%在2021年全部售出，2021年乙公司实现净利润800万元。则当年没有未实现的利润，但是有已实现40%的利润。

调整后的净利润=800+(700-500)×40%=880(万元)

应当确认的投资收益=880×30%=276(万元)

会计分录：

借：长期股权投资——损益调整 264

贷：投资收益 264

②固定资产/无形资产：调整后净利润=净利润-(卖价-账面价值)+(售价-账面价值)×当年折旧月数÷12÷尚可使用年限

例如：甲公司2020年1月1日取得乙公司30%的股权，以权益法对该长期股权投资进行后续计量，投资当日，各项资产、负债的账面价值与其公允价值均相同，且乙公司采用的会计政策及会计期间与甲公司一致。2020年6月31日甲公司以700万元的价格向乙公司出售一项固定资产，预计尚可使用10年，直线法摊销，该固定资产的账面价值为500万元。乙公司2020年实现净利润1 000万元，不考虑所得税及增值税。

【提示】固定资产已经折旧的部分视为已经实现的内部交易损益，所以该固定资产出售前已经计提折旧的部分不用进行抵销。

调整后的净利润=1 000-(700-500)+(700-500)÷10×6÷12=810(万元)

应当确认的投资收益=810×30%=243(万元)

会计分录：

借：长期股权投资——损益调整 243

贷：投资收益 243

假设2021年乙公司实现净利润800万元，则当期没有未实现的利润，但有已实现的利润，也就是当期的折旧。

调整后的净利润=净利润+(售价-账面价值)×当年折旧月数/12÷尚可使用年限=800+(700-500)÷10=820(万元)

应当确认的投资收益=820×30%=246(万元)

会计分录：

借：长期股权投资——损益调整 246

贷：投资收益 246

【提示】若能证明未实现内部交易损失属于所转让资产发生的减值损失，有关未实现内部交易损失不予抵销。

中级会计实务是三科里非常难的一科，听课同时不要忘记做笔记，俗话说的好，好记性不如烂笔头，在课上把重难点知识点进行系统整理，听完课后反复看课上做的笔记，着重理解，由于中级会计实务分录较多，一定要多做题，在练习中巩固会计分录的学习! 

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准考证打印时间

2022年8月10日前，各省级考试管理机构公布本地区中级资格考试准考证网上打印起止时间。各省打印时间略有差异，小编建议考生可立即填写 免费预约短信提醒服务，届时我们会及时通知考生2022年各省中级会计职称考试准考证打印时间、考试时间通知，让您不错过信息。

考试时间

中级资格考试于2022年9月3日至5日举行，共3个批次，具体考试时间如下：

中级资格《中级会计实务》科目考试时长为2小时45分钟，《财务管理》科目考试时长为2小时15分钟，《经济法》科目考试时长为2小时。

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