2022年中级会计实务知识点梳理

第六章资产减值

1、资产组如何进行减值测试?

资产组减值测试的步骤如下：

第一步计算各单项资产的减值金额

第二步计算资产组减值损失

第三步将资产组的减值损失抵减分摊至资产组中商誉的账面价值

第四步按比例抵减其他各项资产的账面价值

第五步抵减后的各单项资产的账面价值不得低于三者之中最高者

该资产的公允价值减去处置费用后的金额

该资产预计未来现金流量的现值

零

第六步若还有未能分摊的减值损失金额，应当再进行二次分摊

2、总部资产如何进行减值测试?

总部资产由于其账面价值难以完全归属于某一资产组，也难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，所以总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行，例如企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。步骤如下：

资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合

能分摊至资产组

第一步将总部资产分摊到资产组

第二步含总部资产价值的各资产组账面价值与其可收回金额比较

第三步若减值，将减值损失分摊至总部资产和各资产组

第四步计算资产组的各单项资产的减值损失

不能分摊到资产组：在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，计算资产组的账面价值，按照资产组减值损失顺序和方法处理

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同步练习题

【2020计算分析】甲公司拥有一栋办公楼和M、P、V三条生产线，办公楼为与M、P、V生产线相关的总部产。2×19年12月31日，办公楼、M、P、V生产线的账面价值分別为200万元、80万元、120万元和150万元。2×19年12月31日，办公楼、M、P、V生产线出现减值迹象，甲公司决定进行减值测试，办公楼无法单独进行减值测试。M、P、V生产线分别被认定为资产组。

资料一：2×19年12月31日，甲公司运用合理和一致的基础将办公楼账面价值分摊到M、P、V生产线的全额分別为40万元、60万元和100万元。

资料二：2×19年12月31日，分了办公楼账面价值的M、P、V生产线的可收回金额分別为140万元、150万元和200万元

资料三：P生产线由E、F两台设备构成，E、F设备均无法产生单独的现金流量。2×19年12月31日，E、F设备的账面价值分別为48万元和72万元，甲公司估计E设备的公允价值和处置费用分別为45万元和1万元，F设备的公允价值和处置费用均无法合理估计。

不考虑其他因素。要求

(1)分別计算分摊了办公楼账面价值的M、P、V生产线应确认减值损失的金额。

(2)计算办公楼应确认减值损失的金额，并编制相关会计分录。

(3)分别预计P生产线中E、F设备应确认减值损失的金额。

【答案】

(1)①将办公楼账面价值分摊到M生产线后账面价值80+40=120(万元)，其可收回金额为140万元，账面价值小于可收回金额，没有发生减值，则分摊了办公楼账面价值的M生产线应确认减值损失的金额为0。

②将办公楼账面价值分摊到P生产线后账面价值=120+60=180(万元)，其可收回金额为150万元，账面价值大于可收回金额，发生減值30万元(180-150)，则分摊了办公楼账面价值的P生产线应确认减值损失的金额为30万元。

③将办公楼账面价值分摊到V生产线后账面价值=150+100=250(万元)，其可收回金额为200万元，账面价值大于可收回金额，发生减值50万元(250-200)，则分摊了办公楼账面价值的V生产线应确认减值损失的金额为50万元。

(2)将各资产组的减值金额在办公楼和各资产组之可分配

P资产组減值金额分摊给办公楼的金额=30×60÷180=10(万元)

P资产组减值金额分摊给资产组的金额=30×120÷180=20(万元)

V资产组减值金额分摊给办公楼的金额=50×100÷250=20(万元)

V资产组减值金额分摊给资产组的金额=50×150÷250=30(万元)

综上，M资产组没有发生减值损失，P资产组发生减值损失20万元，V资产组发生减值损失30万元，办公楼发生减值损失=10+20=30(万元)。办公楼应确认减值损失的金额为30万元。

借：资产减值损失 30

贷：固定资产减值准备 30

(3)分摊了办公楼账面价值的P资产组减值金额分摊给资产组的金额=30×120÷180=20(万元)

P生产线中E设备应分推的减值损失的金额=20×48÷(48+72)=8(万元)，由于E设备的公允价值减去处置用后的净额=45-1=44(万元)，所以E设备的可收回金额为44万元，E设备最多能确认减值损失的金额=48-44=4(万元)，P生产线中F设备应确认的减值损失的金额=20-4=16(万元)。

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中级会计实务

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准考证打印时间

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考试时间

中级资格考试于2022年9月3日至5日举行，共3个批次，具体考试时间如下：

中级资格《中级会计实务》科目考试时长为2小时45分钟，《财务管理》科目考试时长为2小时15分钟，《经济法》科目考试时长为2小时。

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