2022年中级会计实务考点总结

第七章金融资产和金融负债

分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(第2-1类)如何进行计量?

1、取得时

入账价值=公允价值+交易费用

借：其他债权投资——成本(面值)

应收利息/其他债权投资——应计利息(已宣告但尚未领取的利息)

贷：银行存款

其他债权投资——利息调整(或借方)

分期付息：“应收利息”;到期一次还本付息：“其他债权投资——应计利息”

【提示】对比“债权投资”

2、计提利息和收到利息

分期付息到期还本

借：应收利息(面值×票面利率)

其他债权投资——利息调整(差额，或贷方)

贷：投资收益(摊余成本×实际利率)

借：银行存款

贷：应收利息

【提示】对比“债权投资”

期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息收入-实际收到的金额

到期一次还本付息

借：其他债权投资——应计利息(面值×票面利率)

贷：投资收益(摊余成本×实际利率)

其他债权投资——利息调整(差额，或借方)

【提示】对比“债权投资”

期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息收入

3、资产负债表日公允价值变动

借：其他债权投资——公允价值变动

贷：其他综合收益(或相反分录)

公允价值变动变动额=公允价值-利息调整后的账面价值

4、发生减值

借：信用减值损失

贷：其他综合收益

【提示】持有期间可转回，不影响金融资产的账面价值

5、处置时

借：银行存款(售价)

贷：其他债权投资——成本

——利息调整(或借方)

——应计利息

——公允价值变动(或借方)

应收利息(分期付息)

投资收益(倒挤)

【提示】对比“债权投资”计入“投资收益”

同时，结转其他综合收益：

借：其他综合收益

贷：投资收益

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同步练习题

【1-2019单选】2018年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的5年期债券，该债券的面值为1 000万元，票面年利率为10%，每年年末支付当年利息，到期偿还债券面值。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，实际年利率为7.53%。2018年12月31日，该债券的公允价值为1 095万元，预期信用损失为20万元。不考虑其他因素，2018年12月31日该债券投资的账面价值为( )万元。

A.1 095

B.1 075

C.1 082.83

D.1 062.83

【2-单选】下列各项中，关于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资说法正确的是( )。

A.该金融资产在持有期间不得确认损益

B.该项指定一经做出，不得随意撤销

C.当该项金融资产终止确认时，原计入所有者权益的累计利得或损失应转入留存收益

D.期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

【答案及解析】

1.【答案】A

【解析】该债券投资的账面价值为当日公允价值，即1 095万元。对于预期信用损失应计提减值，借记信用减值损失，贷记其他综合收益，不影响该债券投资的账面价值。

2.【答案】C

【解析】持有期间取得的现金股利满足条件应确认为投资收益，选项A错误;该指定一经做出，不得撤销，选项B错误;期末按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益，选项D错误。

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中级会计实务

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准考证打印时间

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考试时间

中级资格考试于2022年9月3日至5日举行，共3个批次，具体考试时间如下：

中级资格《中级会计实务》科目考试时长为2小时45分钟，《财务管理》科目考试时长为2小时15分钟，《经济法》科目考试时长为2小时。

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