2022年中级会计师考试知识点中级会计实务

第八章职工薪酬及借款费用

借款费用的确认

一、借款费用确认的原则是什么?

借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益。

资本化：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产构建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产成本

费用化：其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益

【注意】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

二、借款费用资本化期间如何确定?

借款费用应予资本化的借款范围包含专门借款和一般借款，如下表所示：

专门借款：为构建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项

一般借款：没有特指用途

借款费用资本化期间的确定如下所示：

借款费用开始资本化的时点

同时满足三个条件的，借款费用才能开始资本化：

1.资产支出已经发生(花钱了);

2.借款费用已经发生(借钱了);

3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始(开工了)

借款费用暂停资本化的时间

同时满足两个条件，应当暂停借款费用的资本化：

1.在购建或者生产过程中发生非正常中断;

2.中断时间连续超过3个月

正常中断

资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序、可预见的不可抗力导致中断(例如：1.正常测试、调试停工;2.东北因冬季无法施工停工等)

非正常中断

企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断(例如：1.企业因与施工方发生了质量纠纷;2.工程、生产用料没有及时供应;3.资金周转发生了困难;4.施工、生产发生了安全事故;5.发生了劳动纠纷等)

借款费用停止资本化时点

三个条件满足其中之一即可

1.符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成;

2.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售;

3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生

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同步练习题

【1-单选】A公司于2019年7月1日正式动工兴建一栋办公楼，预计工期为1年零7个月，工程采用出包方式进行建造。为建造该办公楼，A公司向银行专门借款2 000万元。2020年7月10日，工程达到合同要求。2020年7月20日工程提前完工并验收合格，7月31日办理工程竣工结算，8月11日完成全部资产移交手续，9月1日办公楼正式投入使用。则A公司借款利息停止资本化的时点为( )。

A.2020年7月10日

B.2020年7月20日

C.2020年7月31日

D.2020年9月1日

【答案】A

【解析】达到预定可使用或者可销售状态，是指所购建或者所生产的符合资本化条件的资产已经达到建造方或者企业自身等预先设计、计划或者合同给定的可以使用或者可以销售的状态。

【2-多选】以下情形中，属于非正常原因停工的有( )。

A.因可预见的不可抗力因素而停工

B.因与工程建设有关的劳动纠纷而停工

C.资金周转困难而停工

D.与施工方发生质量纠纷而停工

【答案】BCD

【解析】选项A：属于正常原因停工。

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准考证打印时间

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考试时间

中级资格考试于2022年9月3日至5日举行，共3个批次，具体考试时间如下：

中级资格《中级会计实务》科目考试时长为2小时45分钟，《财务管理》科目考试时长为2小时15分钟，《经济法》科目考试时长为2小时。

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