2022年会计中级考试练习中级会计实务

考点：第3类金融资产的计量

【1-多选】下列各项中，关于交易性金额资产表述正确的是(　)。

A.取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

C.收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益

D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益

【2-单选】B公司于2016年9月8日支付450万元取得一项股权投资，划分为交易性金融资产，支付的价款中包括已宣告发放尚未领取的现金股利 30 万元，另外支付交易费用 1 万元。2016 年 12 月 31 日，该项金融资产的公允价值为 500 万元。2017 年 4 月 1 日，B 公司将该项金融资产全部出售，共取得价款 540 万元。B 公司因该项金融资产应确认的投资收益为(　)万元。

A.39

B.120

C.90

D.119

【3-计算分析】甲公司从市场上购入股票作为交易性金融资产，有关资料如下：

(1)2015年5月10日，甲公司以 620万元(含已宣告但尚未领取的现金股利20万元)购入乙公司股票200 万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元。

(2)5月30日，甲公司收到现金股利20万元。

(3)2015年6月30日，该股票每股市价为3.2元。

(4)8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元。

(5)8月20日，甲公司收到分派的现金股利。

(6)12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元。

(7)2016年1月3日，甲公司以630万元出售该交易性金融资产。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，逐笔书写会计分录，交易性金融资产写出二级明细科目。

【答案及解析】

1.【答案】ABD

【解析】选项C，即收到购买时垫支的利息，应借记银行存款，贷记应收利息，不计入当期损益。

2.【答案】A

【解析】B公司因该项金融资产应确认的投资收益=(处置收入540-处置时账面价值500)-交易费用1=39(万元)

3.【解析】(1)甲公司2015年5月10日取得交易性金融资产时

借：交易性金融资产——成本 600

应收股利 20

投资收益 6

贷：银行存款 626

(2) 关于甲公司2015年交易性金融资产的会计处理

2015年5月30日收到股利时：

借：银行存款 20

贷：应收股利 20

(3)2015年6月30日确认公允价值变动时：

借：交易性金融资产——公允价值变动 (200×3.2-600)40

贷：公允价值变动损益 40

(4)2015年8月10日宣告分派现金股利时：

借：应收股利 40(0.2×200)

贷：投资收益 40

所以2015年8月10日应确认的投资收益为40万元，不冲减交易性金融资产的成本。

(5)2015年8月20日收到股利时：

借：银行存款 40

贷：应收股利 40

(6)2015年12月31日确认公允价值变动时：

借：交易性金融资产——公允价值变动 (200×3.6-200×3.2)80

贷：公允价值变动损益 80

(7)甲公司出售该金融资产时

借：银行存款 630

投资收益 90

贷：交易性金融资产——成本 600

交易性金融资产——公允价值变动 120

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考试时间

中级资格考试于2022年9月3日至5日举行，共3个批次，具体考试时间如下：

中级资格《中级会计实务》科目考试时长为2小时45分钟，《财务管理》科目考试时长为2小时15分钟，《经济法》科目考试时长为2小时。

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