2022年中级会计师难点在哪里中级会计实务

第十章收入

合同成本

一、什么是合同履约成本，哪些费用和成本需要确认为合同履约成本?

同时满足三个条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：

(1)该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关(如直接人工、直接材料、制造费用等);

(2)该成本增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源;

(3)该成本预期能够收回。

不属于合同履约成本，应当计入当期损益的：

(1)管理费用(除非这些费用明确有客户承担);

(2)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用);

(3)与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关;

(4)无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的相关支出。

二、什么是合同取得成本，哪些费用和成本需要确认为合同取得成本?

企业为取得合同发生的预期能够收回的增量成本，应当作为合同取得成本确认为一项资产。

【提示】重点记忆销售佣金

不属于合同取得成本，应当计入当期损益的：企业为取得合同发生的除预期能够收回的增量成本之外的其他支出。

三、合同履约成本和合同取得成本如何进行摊销和减值?

(1)摊销

合同履约成本或合同取得成本确认为企业的资产后，应当采用该资产相关的商品收入确认相同的基础(在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度)进行摊销并计入当期损益。

(2)减值

①确认为资产的合同履约成本或合同取得成本的账面价值;

②企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价(即估计售价);

③为转让该相关商品估计将要发生的成本。

当①>②-③时，[①-(②-③)]部分应当计提减值准备并确认资产减值损失，具体账务处理：

借：资产减值损失

贷：合同取得成本减值准备

合同履约成本减值准备

以前期间减值的因素之后发生变化的，使得①<②-③的，应当转回原已计提的减值准备并计入当期损益，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。

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同步练习题

【1-2019多选】企业为取得合同而发生的且由企业承担的下列各项支出中，应在发生时计入当期损益的有( )。

A.投标活动交通费

B.尽职调查发生的费用

C.招标文件购买费

D.投标文件制作费

【2-多选】甲公司通过竞标赢得一个新客户，为取得该客户的合同，企业发生的下列支出，预期均能够收回，不应作为合同取得成本确认为资产的有( )。

A.聘请外部律师进行尽职调查支付的相关费用

B.为投标而发生的差旅费

C.支付销售人员佣金

D.支付销售经理年度奖金

【3-多选】下列各项中，不应作为合同履约成本确认为合同资产的有( )。

A.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本

B.为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用

C.无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的支出

D.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

【4-多选】下列属于建造合同履约成本中的直接费用的有( )。

A.耗用的材料费用

B.耗用的人工费用

C.耗用的机械使用费

D.低值易耗品摊销费用

【答案及解析】

1.【答案】ABCD

【解析】企业为招投标发生的费用支出，无法决定顺利中标，所以不属于合同取得成本。

2.【答案】ABD

【解析】C销售人员佣金是一项为取得客户的合同产生的增量成本，应确认为合同取得资产，该科目属于资产类科目。

3.【答案】ABCD

【解析】选项A：为取得合同发生但预期能够收回的增量成本应作为合同取得成本确认为一项资产;选项B、C、D：企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用(类似费用)、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本;②该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源;③该成本预期能够收回。

4.【答案】ABC

【解析】低值易耗品摊销属于建造合同履约成本的间接费用，而不是直接费用。

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中级会计实务

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准考证打印时间

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考试时间

中级资格考试于2022年9月3日至5日举行，共3个批次，具体考试时间如下：

中级资格《中级会计实务》科目考试时长为2小时45分钟，《财务管理》科目考试时长为2小时15分钟，《经济法》科目考试时长为2小时。

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