2022年中级会计实务考点分布

第十四章所得税

计税基础与暂时性差异

一、所得税会计是什么?资产负债表债务法下如何核算企业所得税?

所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法。

资产负债表债务法进行核算企业所得税时，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税核算。流程应遵循以下步骤：

1.按照会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值;

2.以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中资产、负债项目的计税基础;

3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于将两者之间存在差异的，分析其性质，确定为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，从而确认对应的递延所得税资产或负债的余额，再确认递延所得税资产或负债的发生额(递延所得税资产/负债期末余额-递延所得税资产/负债期初余额);

4.确认应交所得税(应纳税所得额×企业所得税税率);

5.确认利润表中的所得税费用(应交所得税+递延所得税费用=应交所得税+递延所得税负债发生额-递延所得税资产发生额)。

二、资产的账面价值与计税基础怎么确定?

资产的账面价值代表的是该资产未来可以为企业带来的经济利益的金额。

资产的计税基础代表的是该资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额，即资产的计税基础=未来可以税前扣除的金额。

重要提示：

(1)一般情况下，资产会计和税法初始确认金额一致，但是持有期间的处理可能会导致各自认可的价值不一样，如“预计使用寿命、预计净残值、折旧摊销方法、减值、公允价值计量”等方面，于是产生暂时性差异，这个差异随着资产的处置而消失;

(2)资产在初始确认时账面价值与计税基础即存在差异：自形研发无形资产;企业合并形成的资产、负债;企业合并形成的商誉。

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同步练习题

【1-判断】对于采用权益法核算的长期股权投资，企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性差异，也不应该确认相关的递延所得税影响。( )

【答案】×

【解析】持有意图改为拟近期出售的情况下，暂时性差异将在可预见的未来转回，所以应该确认相关递延所得税影响。

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中级会计实务

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准考证打印时间

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考试时间

中级资格考试于2022年9月3日至5日举行，共3个批次，具体考试时间如下：

中级资格《中级会计实务》科目考试时长为2小时45分钟，《财务管理》科目考试时长为2小时15分钟，《经济法》科目考试时长为2小时。

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