2022年中级会计实务必做模拟题

【1-单选】甲公司2010年12月1日购入一项设备，原值为2 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为零。甲公司所得税税率为25%。2011年年末，甲公司因该项设备产生的“递延所得税负债”余额为(　)万元。

A.30

B.10

C.15

D.50

【答案】D

【解析】2011年年末该项设备的账面价值=2 000-200=1 800(万元)，计税基础=2 000-400=1 600(万元)，应纳税暂时性差异=1 800-1 600=200(万元)，2011年年末“递延所得税负债”科目余额=200×25%=50(万元)。

【2-单选】甲公司适用的所得税税率为25%。2011年12月31日，甲公司交易性金融资产的计税基础为2 000万元，账面价值为2 200万元，“递延所得税负债”余额为50万元。2012年12月31日，该交易性金融资产的市价为2 300万元。2012年12月31日税前会计利润为1 000万元，除该金融资产外，无其他税会差异。2012年甲公司确认的递延所得税负债是(　)万元。

A.-25

B.25

C.75

D.-75

【答案】B

【解析】2012年年末账面价值=2 300(万元)，计税基础=2 000(万元)，累计应纳税暂时性差异=300(万元);2012年年末“递延所得税负债”余额=300×25%=75(万元);2012年“递延所得税负债”发生额=75-50=25(万元)。

【3-单选】某企业期末持有一批存货，成本为1 000万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为800万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备200万元，由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除，该批存货的计税基础为(　)万元。

A.1 000

B.800

C.200

D.0

【答案】A

【解析】资产的计税基础=资产未来可税前列支的金额=资产的成本-以前期间已税前列支的金额=1 000-0=1 000(万元)。

【4-单选】下列各项中，计税基础为零的是(　)。

A.因欠税产生的应付税款滞纳金

B.因购入存货形成的应付账款

C.因确认保修费用形成的预计负债

D.为职工计提的应付养老保险金

【答案】C

【解析】因确认保修费用形成的预计负债未来税前允许扣除，计税基础=账面余额-未来税前允许扣除的金额=0。

【5-单选】2018年1月1日，甲公司以600万元外购某项无形资产，无法合理预计使用年限。2019年12月31日，该无形资产可收回金额为520万元。税法规定，对该无形资产采用直线法按10年摊销，且计提减值不得税前扣除。 不考虑其他因素，2019年12月31日应纳税暂时性差异为(　)万元。

A.80

B.60

C.50

D.40

【答案】D

【6-多选】企业当年发生的下列会计事项中，产生可抵扣暂时性差异的有(　)。

A.按税法规定可结转以后年度弥补的亏损

B.年末交易性金融资产的公允价值大于其账面成本并按公允价值调整

C.年初投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法采用直线法折旧

D.年末计提存货跌价准备

【答案】ACD

【解析】年末交易性金融资产的公允价值大于其账面成本并按公允价值调整，年末账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异。

【7-多选】下列交易或事项中，其计税基础等于账面价值的有(　)。

A.企业持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动

B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元

C.企业自行开发的无形资产，开发阶段符合资本化条件的支出为100万元，按税法规定，开发阶段支出形成无形资产，要按照无形资产成本的175%摊销

D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元

【答案】BD

【解析】按税法规定，对于交易性金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，因此计税基础与账面价值不相等;企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定不允许税前扣除，所以预计负债的计税基础=账面价值-0，即计税基础=账面价值;账面价值为100万元，计税基础=100×175%=175，计税基础与账面价值不相等;税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期应纳税所得额，因此预收账款的账面价值等于计税基础。

【8-多选】下列有关资产、负债计税基础的表述中，正确的有(　)。

A.企业因销售商品提供售后服务确认了200万元的预计负债，税法规定该支出在实际发生时允许税前扣除，则该预计负债的计税基础为0

B.企业因债务担保确认了预计负债500万元，税法规定该支出不允许税前扣除，则该项预计负债的计税基础为0

C.企业对持有的账面余额为460万元的原材料计提了存货跌价准备70万元，则该原材料的计税基础为460万元

D.企业确认应付职工薪酬200万元，税法规定可于当期扣除的合理部分为180万元，剩余部分在以后期间也不允许税前扣除，则“应付职工薪酬”的计税基础为200万元

【答案】ACD

【解析】企业因债务担保确认的预计负债，实际发生时，税法也是不允许税前扣除的，所以计税基础=账面价值500-预计未来期间税前可以扣除的金额0=500(万元)。企业确认应付职工薪酬，计税基础=账面价值200-预计未来期间税前可以扣除的金额0=200(万元),180万元是可于当期扣除的，不是预计未来期间税前可以扣除的金额。

【9-多选】下列各项中，应确认递延所得税负债的有(　)。

A.投资性房地产账面价值大于其计税基础

B.投资性房地产账面价值小于其计税基础

C.未弥补亏损

D.负债账面价值小于其计税基础

【答案】AD

【解析】选项B、C：应确认递延所得税资产。

【10-综合】甲公司适用企业所得税税率25%，且预计未来期间不变。2019年1月1日，递延所得税资产的余额为25万元(为上年发生经营亏损100万元所确认的)，递延所得税负债的余额为0。甲公司2019年发生如下存在税会差异的交易或事项：

资料一：当年计提产品保修费用40万元，实际发生保修费用30万元。税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除，预计的产品保修费用不允许税前扣除。

资料二：按面值购入乙公司发行的债券，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为550万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。年末该债券的公允价值为580万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。

资料三：当年开始自行研发的一项新技术，总计发生研发支出600万元，费用化部分为200万元，资本化形成无形资产的部分为400万元。该研发形成的无形资产于7月1日达到预定用途，预计可使用5年，直线法摊销，无残值。税法规定，企业费用化的研发支出按175%税前扣除，资本化的研发支出按资本化金额的175%确定应予以摊销的金额。该无形资产的预计使用年限、摊销方法、残值，税法与会计的规定相同。

资料四：支付税收滞纳金罚款80万元。税法规定，该罚款支出不得税前扣除。

甲公司2019年度实现利润总额800万元。

要求：

(1)计算2019年应交所得税，并编制相关会计分录。

(2)逐项分析每一交易或事项对递延所得税资产(或负债)的影响。

(3)逐笔编制与递延所得税资产(负债)相关的会计分录。

(4)计算甲公司2019年末递延所得税资产、递延所得税负债的余额。

(5)计算甲公司2019年末应确认或转销的递延所得税资产、递延所得税负债金额。

【解析】

(1)应纳税所得额=800+40-30+200-200×175%+400÷5÷2-400×175%÷5÷2+80-100=610(万元)

应交所得税=610×25%=152.5(万元)

借：所得税费用 152.5

贷：应交税费——应交所得税 152.5

(2)资料一：预计负债账面价值=10(万元)，预计负债计税基础=0，产生可抵扣暂时性差异=10(万元)，确认“递延所得税资产”=10×25%=2.5(万元)。

资料二：其他债权投资账面价值=580(万元)，其他债权投资计税基础=550(万元)，产生应纳税暂时性差异=580-550=30(万元)，确认“递延所得税负债”=30×25%=7.5(万元)。

资料三：无形资产账面价值=400-400÷5÷2=360(万元)，无形资产计税基础=400×175%-400×175%÷5÷2=630(万元)，产生可抵扣暂时性差异=270(万元)，不确认递延所得税资产。

资料四：永久性差异，不确认递延所得税影响。

以前年度亏损当年予以抵扣：转回“递延所得税资产”=100×25%=25(万元)。

(3)资料一：

借：递延所得税资产 2.5

贷：所得税费用 2.5

资料二：

借：其他综合收益 7.5

贷：递延所得税负债 7.5

以前年度亏损当年予以抵扣：

借：所得税费用 25

贷：递延所得税资产 25

(4)“递延所得税资产”年末余额为2.5万元，“递延所得税负债”年末余额为7.5万元。

(5)本年确认“递延所得税资产”=2.5-25=-22.5(万元)，即本年转销“递延所得税资产”22.5万元;本年确认“递延所得税负债”=7.5(万元)。

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2022年中级会计准考证打印时间

2022年8月10日前，各省级考试管理机构公布本地区中级资格考试准考证网上打印起止时间。各省打印时间略有差异，小编建议考生可立即填写 免费预约短信提醒服务，届时我们会及时通知考生2022年各省中级会计职称考试准考证打印时间、考试时间通知，让您不错过信息。考生可收藏>>2022年全国各省中级会计职称准考证打印时间及打印入口汇总，此汇总是随时更新。

2022年中级会计考试时间

中级资格考试于2022年9月3日至5日举行，共3个批次，具体考试时间如下：

中级资格《中级会计实务》科目考试时长为2小时45分钟，《财务管理》科目考试时长为2小时15分钟，《经济法》科目考试时长为2小时。

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