《中级会计实务》复习重点和难点总结

在《中级会计实务》教材中，对某项内容可能会讲解国际惯例的规定，我国会计界的几种观点以及我国会计法规，会计准则和会计制度如何规定等，这些内容对于考生来讲，最重要的是现行制度（股份有限公司会计制度，行业会计制度，8大具体会计准则）的规定和具体的业务处理办法两个方面。笔者认为，《中级会计实务》教材中有些重点、难点、考点问题需要考生特别关注： 

　　1．投资，主要包括短期投资与长期投资的计价，各种投资核算下的帐务处理以及在集团公司中合并会计报表中的抵销等； 

　　2．流转税的会计处理，主要包括增值税、消费税、营业税、城建税和教育对附加费的会计处理问题； 

　　3．收入的确认与计量，利润、利润分配的计算及账务处理问题（包括税务问题）； 

　　4．所得税会计处理，包括两种差异的确认，两种方法所得税费用、应交所得税的计算及账务处理，递延法和债务法的区别； 

　　5．现金流量表的理论与编制方法，包括直接法和间接法的运用，调整分录的编制，补充资料的项目与编制方法等； 

　　6．外汇业务的会计处理问题； 

　　7．合并会计报表中抵销分录的编制； 

　　8．预算会计的主要内容。 

　　根据考试大纲和教材的要求，笔者对《中级会计实务》各章重点、难点、考点归纳如下： 

　　第一章 总论 

　　本章理论性较强，切不可死记硬背，一定要理解基本概念，并在具体考题中予以运用，包括会计目标、会计对象、会计要素、会计等式、会计基本前提，特别是会计核算一般原则的运用问题。 

　　第二章 货币资金 

　　货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。现金的核算与管理，主要明确现金的使用是有范围的，库存现金是有限额的，不得坐支现金，不得白条抵现，对现金必须定期或不定期清查，保证长款归公，短款赔偿。银行存款账户分为4种，不同的户头有不同的用途，银行结算方式有8种，必须将其分为同城结算方式、异地结算方式和同城异地均可使用的结算方式3类。每月根据未达账项编制“银行存款余额调节表”。必须明确货币资金的内部转换及编制付款凭证，“未达帐项”、“对账单”、“银行存款余额调节表”均不是原始凭证。 

　　第三章 应收和预付款项 

　　应收票据的主要内容是贴现问题，票据的时 间有按月和按天计算两种。按月计算票据的到期日，一般是出票日的对应日 期；如果出票日为当月最后一天，则到期日也为到期月份的最后一天。按天计算则按日历天数计算，且算头不算尾。计算企业取得贴现款的步骤： 

　　1．计算票据的利息（不带息则不需计算）； 

　　2．计算银行收取的贴现利息； 

　　3. 计算企业收到的贴现金额； 

　　应收帐款要注意两个问题： 

　　1．应收账款中有预收账款，预收账款中有应收帐款，必须掌握应收帐款实有数的计算。 

　　2．坏帐损失的核算主要掌握备抵法和直接转销法的运用。 

　　预付帐款也应注意其实有数的确认。 

　　第四章 存货 

　　主要掌握存货入账价值的确认，特别是购货运费的扣税问题，原材料、包装物、低值易耗品按计划成本的核算，五五摊销法的运用，期末存货的计价方法，特别是“成本与市价孰低规则”中三种比较方法的运用。 
第五章 投资 

　　本章为全书的重点、难点章节，也是考试的主要内容，复习时必须掌握： 

　　1．投资的概念主要有广义投资与狭义投资之分，重点是债权性投资与权益性投资（狭义）； 

　　2．短期投资的计价与帐务处理。包括短期股票和债券投资的计价； 

　　3．短期投资期末计价的方法，主要是成本与市价孰低法的运用； 

　　4．长期债权投资的计价及其会计处理； 

　　5．长期股权投资计价及会计处理。在长期股权投资中，会处理方法分为成本法和权益法，重点是权益法下被投资企业所有者权益变动，投资企业的账务处理问题； 

　　6．长期投资减值准备的确认及帐务处理。 

　　第六章 固定资产 

　　本章重点包括： 

　　1．固定资产的三种计价，固定资产原始价值的确认； 

　　2．固定资产折旧，包括折旧的范围、折旧时 间的规定、折旧方法的运用及折旧的帐务处理； 

　　3．固定资产清理的帐务处理。 

　　第七章 无形资产、递延资产及其他资产 

　　本章复习的重点包括：各种无形资产能否资本化的规定，摊销期限的原则，转让无形资产所有权与使用权取得的收入均为“其他业务收入”，成本均为“其他业务支出”，都要交营业税，但二者的成本内容不同，转让无形资产所有权的成本是摊余价值，转让使用权的成本为服务费用。递延资产和其他资产包括的内容。 

　　第八章 流动负债 
本章重点是应交税金： 

　　1．与企业损益无关的税金：代扣代交的个人所得税； 

　　2．有进项税的税金：增值税、消费税、资源税； 

　　3．与土地有关的税金：土地增值税、土地使用税、耕地占用税； 

　　4．只能进“在建工程”科目的税金：固定资产投资方向调节税、耕地占用税； 

　　5．不通过“应交税金”科目的税金：印花税、耕地占用税； 

　　6．计入“管理费用”的税金：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税； 

　　7．税上税费是指：城建税和教育费附加，其计算的基础是，应交增值税、应交消费税与应交营业税之和。 

　　增值税主要掌握： 

　　（1）购进特殊产品进项税的计算方法与价税分解方法的区别； 

　　（2）从小规模纳税人购进货物的增值税能否作为进项税，关键是对方能否提供增值税专用发票； 

　　（3）视同销售项目与进项税转出之间的区别； 

　　（4）减免增值税与上交税金等。 

　　消费税重点掌握委托加工应税消费品两种不同情况下的账务处理；需要交营业税的业务包括非运输企业提供运输劳务收入、转让无形资产、销售不动产、出租固定资产的租金收入，交营业税的不一定是其他业务收入；其他业务收入也不一定交的是营业税。城建税和教育费附加计算的基础相同，但进不同的会计科目。其他税种主要掌握进什么科目，是否通过“应交税金”科目。

第九章 长期负债 

　　本章重点包括： 

　　1．我国会计实务中长期借款费用的处理方法；长期借款与短期借款利息的不同处理方法； 

　　2．应付债券主要掌握明细科目的设置，“应付债券”三种发行价格下的核算方法，应付债券与长期债权投资之间的联系与区别； 

　　3．两种长期应付款的帐务处理方法。 

　　第十章 所有者权益 

　　本章重点注意以下问题： 

　　1．不同企业组织形式下投入资本的核算（包括国有独资企业、有限责任公司、股份有限公司等）； 

　　2．资本公积的核算，包括资本或股本溢价，资产评估增值与贬值，接受非货币资产捐赠，外币资本折算差额的会计处理； 

　　3.留存收益的有关规定、计算及账务处理。 

　　第十一章 费用 

　　本章注意： 

　　（l）生产费用在完工产品与在产品之间分配方法（特别是约当产量法）； 

　　（2）管理费用、营业外支出、应付福利费项目之间的区别； 

　　（3）营业费用的变化。
第十二章 收入和利润 

　　本章不仅是重点，也是难点，因此也是考试的重点内容，必须重点掌握： 

　　l．收入的确认方法； 

　　2．收入会计准则的具体规定与运用； 

　　3．各种销售方式下，收入的确认方法； 

　　4．作为资产负债表日后事项的销售退货的帐务处理； 

　　5．所得税会计的应用： 

　　（l）应付税款法： 

　　所得税费用=应交所得税=（利润总额 土 永久性差异 土 时 间性差异）X所得税率

（2）纳税影响会计法： 

　　所得税费用=（利润总额 土 永久性差异）X所得税率 

　　应交所得税= ［（利润总额 土 永久性差异） 土 时 间性差异］ x所得税率 

　　递延税款=应交所得税一所得税费用 

　　递延法 递延税款的转销所使用的税率是按时 间性差异额来确定，而不是按时 间来确定税率。 

　　债务法 换税率之前正常使用老税率，换税率之后正常使用新税率。换税率的那一年需要调整递延税款和所得税费用。 

　　结论；一个周期内，所得税费用之和总是等于应交所得税之和；一个周期内递延税款的借方发生额之和正好等于其贷方发生额之和；应付税款法下不单独考虑时 间性差异对所得税费用的影响；在一个年度内，无论使用应付税款法还是纳税影响会计法，计算的应交所得税总是一致的。 

　　第十三章 会计报表 

　　本章既是重点，也是难点，必须重点掌握： 

　　l．现全流量表的编制，无论采用何种方法，必须准确编出主表及补充资料中的所有项目； 

　　2．会计报表附注的主要内容； 

　　3.会计政策与估计变更的区别及处理方法； 

　　4．关联方关系的判断标准及类型； 
　5．资产负债表日后事项中的调整事项与非调整事项的判断标准及帐务处理。 

　　第十四章 外币业务 

　　本章为重点内容，主要掌握：外币业务的帐务处理；期末汇兑损益的计算与帐务处理；外币报表折算的规定。 

　　第十五章 债务重组 

　　本章也为重点章节，需要注意以下问题： 

　　1．不同债务重组方式下债权人和债务人的会计处理方法； 

　　2．债务重组收益与资产转让收益的确认与计量。

    第十六章 合并会计报表

本章属于重点章节，主要掌握如下内容：

1 、合并报表的合并范围，哪些子公司可以合并，哪些不能合并；
2 、合并抵消分录的编制：（1）母公司的权益性投资与子公司所有者权益的抵消；（2）母子公司内部债务债权的抵消；（3）母子公司内部商品交易的抵消；（4）母子公司内部固定资产交易的抵消；（5）母公司的投资收益与子公司利润分配项目的抵消；（6）母子公司内部提取盈余公积的抵消，特别关注连续编制合并报表抵消分录的编制；
3 、合并会计报表的编制程序与方法。

     第十七章 预算会计

本章内容较多，主要注意如下几个方面：

1 、预算会计及分类
2 、事业单位会计的特点
3 、事业单位会计怎样对会计要素进行核算。