中级会计实务第二章存贷历年试题解析一
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【例题1】某工业企业为增值税一般纳税人，2004年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税税额为5 100元。该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤;在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为( )元。(2004年)
A.29 700 B.29 997?C.30 300 D.35 400?
【答案】C
【解析】该批入库A材料的实际总成本=30000+300=30300元。该企业为增值税一般纳税人，增值税进项税额不计入材料成本。运输过程中的合理损耗构成材料的入库成本。所以该批入库材料的实际成本为发票上注明的不含增值税额的买价加上入库挑选整理费用。
【例题2】甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2004年3月，月初库存商品的进价成本为21万元，售价总额为30万元;本月购进商品的进价成本为31万元，售价总额为50万元;本月销售商品的售价总额为60万元。假定不考虑增值税及其他因素，甲公司2004年3月末结存商品的实际成本为?( )万元。(2004年)
A.7 B.13?C.27 D.33?
【答案】B
【解析】在售价金额法核算存货成本时，首先要计算存货的进销差价率。进销差价率=〔(30-21)+(50-31)〕/(30+50)=35%。本月已销商品应分摊的进销差价=60×35%=21万元，则已销商品的销售成本为60-21=39万元。甲公司2004年3月末结存商品的实际成本为21+31-39=13万元。
【例题3】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位(增值税一般纳税人)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出原材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税税额为15.3万元。该批原材料已加工完成并验收入库，其实际成本为( )万元。(2005年)
A.270 B.280 C.300 D.315.3
【答案】A
【解析】实际成本=原材料180+加工费90=270(万元)。支付的消费税在用于连续生产的情况下，不计入加工物资的成本，而计入“应交税费――应交消费税”科目的借方。
【例题4】某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元，320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元;乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元;销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费;截止2004年11月30日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2004年12月3l日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为( )万元。(2005年)
A.60 B.77 C.87 D.97
【答案】C
【解析】甲商品可变现净值=甲商品预计售价200―预计销售费用12=188(万元)，甲商品的成本为240万元，故甲商品应计提存货跌价准备52万元(240―188);
乙商品可变现净值=乙商品预计售价300―预计销售费用15=285(万元)，乙商品的成本为320万元，故乙商品应计提存货跌价准备35万元(320―285);
甲、乙商品计提的存货跌价准备总额=52+35=87(万元)。
【例题5】乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税税额为1 020元;发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元;验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤( )元。(2006年)
A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36
【答案】D
【解析】原材料实际单位成本=原材料成本÷入库数量=(6000+350+130)÷200×90%=6480÷180=36元。
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【例题6】甲公司采用成本与可变现净值孰低法计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2005年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2005年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为( )万元。(2006年)
A.2 B.4 C.9 D.15
【答案】A
【解析】自制半成品可变现净值=预计售价50-将要发生的成本11-预计销售费用6=33万元;自制半成品成本35万元，故应计提存货跌价准备2万元(35-33)。
【例题7】下列会计处理，不正确的是( )。(2006年)
A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用
B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失
D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本
【答案】C
【解析】以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备不冲减资产减值损失，而是按照债务重组规定处理。
【例题8】甲公司采用计划成本进行材料的日常核算。2005年12月，月初结存材料计划成本为200万元，成本差异为超支4万元;本月入库材料计划成本为800万元，成本差异为节约12万元;本月发出材料计划成本为600万元。假定甲公司按月末材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异，甲公司本月末结存材料实际成本为( )万元。(2006年)
A.394 B.396.8 C.399 D.420
【答案】B
【解析】月末结存材料计划成本=月初计划成本200+本月入库800-本月发出600=400万元。
材料成本差异率=(4-12)÷(200+800)=-0.8%(节约)
月末结存材料实际成本=月末结存材料计划成本-月末材料负担的节约额=400-400×0.8%=396.8万元。
【例题9】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税税额0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为( )万元。(2007年)
A. 144 B. 144.68 C. 160 D. 160.68
【答案】A
【解析】在委托加工物资收回后用于连续生产情况下，支付给委托方的消费税可以抵扣应交消费税;半成品入账价值=140+4=144(万元)。
借：委托加工物资 140
贷：原材料 140
借：委托加工物资 4
应交税费――应交增值税(进项税额) 0.68
――应交消费税 16
贷：银行存款 20.68
借：原材料 144
贷：委托加工物资 144
【例题10】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本;也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。( )(2007年)
【答案】√
【解析】按照准则规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本;也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
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