初级经济法第四章:流转税法律制度复习三

　　第四章 流转税法律制度:第一节 增值税

　　三、增值税应纳税额的计算

　　(一)销售额的界定

　　1、销售额是否含增值税

　　(1)商场的“零售额”肯定含税。

　　(2)增值税专用发票中的“销售额”肯定不含税。

　　(3)“价外费用和逾期包装物押金”肯定含税。

　　2、价外费用(P113)

　　价外费用无论其在会计上如何核算，均应计入销售额。但下列费用不计入销售额：

　　(1)受托加工应征消费税的消费品所代征代缴的消费税。

　　(2)承运部门的运输发票开具给购货方，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费。

　　3、包装物押金(P114)

　　(1)纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额;

　　(2)对逾期1年以上未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额，并按所包装货物的适用税率计算销项税额。

　　4、折扣(P114)

　　(1)销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，按照冲减折扣额后的“销售额”征收增值税;

　　(2)将折扣额另开发票的，不论在财务上如何处理，折扣额均不得冲减销售额。

　　5、以旧换新(P115)

　　纳税人采取以旧换新方式销售货物，应当按新货物的同期销售价格计算销售额。

　　6、以物易物(P115)

　　双方均应作购销处理，以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额。

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　　7、组成计税价格(P114)

　　(1)不征消费税的货物

　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

　　(2)征收消费税的货物(P142)

　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)/(1一消费税税率)

　　(3)进口货物

　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

　　【例题】根据增值税法律制度的规定，下列各项业务的处理方法中，不正确的有()。(2007年)

　　A、纳税人销售货物或提供应税劳务，采用价税合并定价并合并收取的，以不含增值税的销售额为计税销售额

　　B、纳税人以价格折扣方式销售货物，不论折扣额是否在同一张发票上注明，均以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额

　　C、纳税人采取以旧换新方式销售货物，以扣除旧货物折价款以后的销售额为计税销售额

　　D、纳税人采取以物易物方式销售货物，购销双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额

　　【答案】BC

　　【解析】本题考核增值税特殊的计税方法。根据规定，纳税人以价格折扣方式销售货物，折扣额在同一张发票上注明，以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额，如果未在同一张发票上注明，不得扣除折扣额，因此选项B错误;纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格，因此选项C的说法错误。

　　(二)进项税额的抵扣范围

　　1、准予抵扣的进项税额(Pll7)

　　(1)一般纳税人购进货物或者应税劳务的进项税额，是从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税额。

　　(2)纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

　　(3)一般纳税人购进免税农业产品或者向小规模纳税人购买农业产品的进项税额，按买价的13%计算进项税额。一般纳税人从农业生产者购进的免税棉花和从国有粮食购销企业购进的免税粮食，按照13%的扣除率计算进项税额。

　　(4)一般纳税人外购货物(固定资产除外)所支付的运输费用，按运输单位开具的普通发票上注明的运费金额(包括运费、建设基金)的7%计算进项税额，但随同运费支付的装卸费、保险费不得计入。

　　【解释1】准予抵扣的运费金额是指在运输单位开具的发票上注明的“运费和建设基金”，随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计入。

　　【解释2】运费严格与货物挂钩： (1)货物的进项税额不能抵扣，则其运费也不能抵扣：(2)货物的进项税额在当期不能抵扣，则其运费在当期也不能抵扣; (3)货物的进项税额只能抵扣80%，则其运费也只能抵扣80%。

　　【解释3】(1)用于免税项目的购进货物，其进项税额不能抵扣，因此其运费也不能抵扣;(2)购进免税农产品可以按照13%的扣除率计算进项税额，因此其运费也可以抵扣。

　　(5)生产企业一般纳税人从废旧物资回收单位购进废旧物质。按照l0%的扣除率计算进项税额。

　　(6)一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的专用发票，可以用专用发票上填写的税额为进项税额计算抵扣。

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　　2、不准抵扣的进项税额(P118)

　　【解释】(1)将来会产生“销项税额”的，其进项税额可以抵扣; (2)将来不可能产生“销项税额”的，其进项税额不能抵扣。

　　(1)购进的固定资产。

　　(2)用于非应税项目(如提供非应税劳务、销售不动产和固定资产在建工程)的购进货物和应税劳务。

　　(3)用于免税项目的购进货物和应税劳务。

　　(4)用于集体福利或者个人消费的购进货物和应税劳务。

　　【解释】(1)纳税人将“外购”的商品用于集体福利或者个人消费(如卷烟厂将外购的饼干用于集体福利)，“不视同”销售，没有销项税额，因此其进项税额不能抵扣; (2)纳税人将“自己生产”的产品用于集体福利或者个人消费(如饼干厂将自己生产的饼干用于集体福利)，“视同”销售，有销项税额，因此为生产该产品所购进原材料的进项税额就可以抵扣。

　　(5)非正常损失购进货物的进项税额。

　　(6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物和应税劳务。

　　【例题】根据增值税法律制度的规定，下列项目中，其进项税额不得抵扣的有( )。

　　A、用于非应税项目的购进货物和应税劳务

　　B、用于免税项目的购进货物和应税劳务

　　C、用于集体福利或者个人消费的购进货物和应税劳务

　　D、非正常损失购进货物的进项税额

　　【答案】ABCD

　　3、进项税额的抵扣时限(P119)

　　取得防伪税控系统开具的专用发票，自专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。通过认证的，应当自认证通过的当月核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。

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