《中级会计实务》每章演练试题1-5章

     第一章　总　　论

　　本章应关注的主要内容有：

　　(1)掌握会计要素概念及其确认条件;

　　(2)掌握会计信息质量要求;

　　(3)掌握会计计量属性及其应用原则;

　　(4)熟悉财务报告目标;

　　(5)熟悉财务报告的构成;

　　(6)了解会计基本假设。

　　【例题1】下列各项中，体现实质重于形式要求的有(　)。

　　A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账

　　B.应收债权的出售和融资

　　C.售后回购的会计处理

　　D.售后租回的会计处理

　　[答疑编号20010101：针对该题提问]

　　【答案】ABCD

　　【例题2】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是(　)。

　　A.委托代销商品

　　B.委托加工物资

　　C.待处理财产损失

　　D.尚待加工的半成品

　　[答疑编号20010102：针对该题提问]

　　【答案】C

　　【例题3】下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有(　)。

　　A.将融资租入固定资产视作自有资产核算

　　B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧

　　C.对固定资产计提减值准备

　　D.将长期借款利息予以资本化

　　[答疑编号20010103：针对该题提问]

　　【答案】BC

　　【例题4】企业为减少本年度亏损而调减计提资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性要求。(　)(根据2005年考题改编)

　　[答疑编号20010104：针对该题提问]

　　【答案】×

　　【例题5】利得和损失一定会影响当期损益。(　)

　　[答疑编号20010105：针对该题提问]

　　【答案】×

　　【例题6】下列计价方法中，不符合历史成本计量基础的是(　)。

　　A.发出存货计价所使用的个别计价法

　　B.交易性金融资产期末采用公允价值计价

　　C.发出存货计价所使用的先进先出法

　　D.发出存货计价所使用的移动平均法

　　[答疑编号20010106：针对该题提问]

　　【答案】B

　　【例题7】关于损失，下列说法中正确的是(　)。

　　A.损失是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出

　　B.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出

　　C.损失只能计入所有者权益项目，不能计入当期利润

　　D.损失只能计入当期利润，不能计入所有者权益项目

　　[答疑编号20010107：针对该题提问]

　　【答案】B

　　【例题8】关于收入，下列说法中错误的是(　)。

　　A.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

　　B.收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认

　　C.符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表

　　D.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益或负债增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

　　[答疑编号20010108：针对该题提问]

　　【答案】D

　　第二章　存　货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　本章应关注的主要内容有：

　　(1)掌握存货的确认条件;

　　(2)掌握存货初始计量的核算;

　　(3)掌握存货可变现净值的确认方法;

　　(4)掌握存货期末计量的核算;

　　(5)熟悉存货发出的计价方法。

　　【例题1】某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30000元，增值税额为5100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为(　)元。(2004年考题)

　　A.29700　　　B.29997

　　C.30300　　　D.35400

　　[答疑编号20020101：针对该题提问]

　　【答案】C

　　【解析】该批入库A材料的实际总成本=30000+300=30300元

【例题2】某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元;乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元;销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费;截止2004年11月30日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为(　)万元。(2005年考题)

　　A.60　　　B.77

　　C.87　　　D.97

　　[答疑编号20020102：针对该题提问]

　　【答案】C

　　【解析】甲商品的成本是240万元，其可变现净值是200-12=188万元，所以应该计提的存货跌价准备是240-188=52万元;乙商品的成本是320万元，其可变现净值是300-15=285万元，所以应该计提的存货跌价准备是320-285=35万元。2004年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额是52+35=87万元。

　　【例题3】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司委托乙公司(增值税一般纳税人)代为加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，增值税额为17万元，代收代交的消费税额为80万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为(　)

　　A.720万元　　　B.737万元

　　C.800万元　　　D.817万元

　　[答疑编号20020103：针对该题提问]

　　【答案】A

　　【解析】收回后用于继续加工的应税消费品，消费税是可以进行抵扣的不能计入成本所以本题中的实际成本=620+100=720万元。

　　【例题4】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有(　)。

　　A.购入存货支付的关税

　　B.商品流通企业采购过程中发生的保险费

　　C.委托加工材料发生的增值税

　　D.自制存货生产过程中发生的直接费用

　　[答疑编号20020104：针对该题提问]

　　【答案】ABD

　　【例题5】企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为管理费用列支的是(　)。

　　A.自然灾害造成的毁损净损失

　　B.保管中发生的定额内自然损耗

　　C.收发计量造成的盘亏损失

　　D.管理不善造成的盘亏损失

　　[答疑编号20020105：针对该题提问]

　　【答案】A

　　【例题6】长江股份有限公司(以下称为“长江公司”)是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。

　　(1)2006年12月31日，长江公司期末存货有关资料如下：

　　存货品种 数 量 单位成本(万元) 账面余额(万元) 备 注

　　甲产品 280台 15 4200

　　乙产品 500台 3 1500

　　丙产品 1000台 1.7 1700

　　丁配件 400件 1.5 600 用于生产丙产品

　　合　计 　　 　　 8000

　　2006年12月31日，甲产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。

　　2006年12月31日，乙产品市场销售价格为每台3万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2007年2月10日向该企业销售乙产品300台，合同价格为每台3.2万元。乙产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。

　　2006年12月31日，丙产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。

　　2006年12月31日，丁配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有丁配件可用于生产400台丙产品， 用丁配件加工成丙产品后预计丙产品单位成本为1.75万元。

　　2005年12月31日甲产品和丙产品的存货跌价准备余额分别为800万元和150万元，对其他存货未计提存货跌价准备;2006年销售甲产品和丙产品分别结转存货跌价准备200万元和100万元。

　　长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。

　　要求：计算长江公司2006年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。

　　[答疑编号20020106：针对该题提问]

　　【答案】

　　甲产品的可变现净值=280×(13-0.5)=3500万元，小于成本4200万元，则甲产品应计提跌价准备700万元，本期应计提存货跌价准备=700-(800-200)=100万元。

　　乙产品有合同部分的可变现净值=300×(3.2-0.2)=900万元，其成本=300×3=900万元，则有合同部分不用计提存货跌价准备;无合同部分的可变现净值=200×(3-0.2)=560万元，其成本=200×3=600万元，应计提准备=600-560=40万元。

　　丙产品的可变现净值=1000×(2-0.15)=1850万元，其成本是1700万元，则丙产品不用计提准备，同时要把原有余额150-100=50万元存货跌价准备转回。

　　丁配件对应的产品丙的成本=600+400×(1.75-1.5)=700万元，可变现净值=400×(2-0.15)=740万元，丙产品未减值，则丁配件不用计提存货跌价准备。

　　2006年12月31日应计提的存货跌价准备=100+40-50=90万元

　　会计分录：

　　借：资产减值损失　　　　　　　100

　　贷：存货跌价准备--甲产品　　　100

　　借： 资产减值损失　　　　　　　40

　　贷：存货跌价准备--乙产品　　　40

　　借：存货跌价准备--丙产品　　　50

　　贷：资产减值损失　　　　　　　50

　　第三章　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　本章应关注的主要内容有：

　　(1)掌握固定资产的确认条件;

　　(2)掌握固定资产初始计量的核算;

　　(3)掌握固定资产后续支出的核算;

　　(4)掌握固定资产处置的核算;

　　(5)熟悉固定资产折旧方法。

　　【例题1】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是(　)。

 A.固定资产的成本以购买价款为基础确定

　　B.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

　　C.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益

　　D.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否bn 符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化

　　[答疑编号20030101：针对该题提问]

　　【答案】B

　　【例题2】2013年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2013年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2013年度该固定资产应计提的折旧为(　)。

　　A.128万元　　　B.180万元

　　C.308万元　　　D.384万元

　　[答疑编号20030102：针对该题提问]

　　【答案】C

　　【解析】2013年8月31日改良后固定资产的账面价值为：3600-3600/5×3+96=1536万元

　　2013年应该计提折旧：1536/4×4/12=128万元。对于2013年1月份到3月份应计提的折旧是3600/5/12×3=180.所以2013年应计提折旧是180+128=308万元。

　　【例题3】下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有(　)。

　　A.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出

　　B.季节性停用的固定资产

　　C.正在改扩建而停止使用的固定资产

　　D.大修理停用的固定资产

　　[答疑编号20030103：针对该题提问]

　　【答案】BD

　　【例题4】关于固定资产，下列说法中正确的有(　)。

　　A.固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值

　　B.固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益

　　C.确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素

　　D.与固定资产有关的后续支出，不符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本

　　[答疑编号20030104：针对该题提问]

　　【答案】ABC

　　【例题5】甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下：

　　(1)2007年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568000元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为固定资产原价的3%。预计使用年限为6年。

　　(2)2009年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线，成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。

　　(3)2009年12月31日至2010年3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。

　　(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%，折旧方法仍为年限平均法。

　　(5)为简化，整个过程不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。

　　假定改扩建后的固定资产的入账价值不能超过其可收回金额。

　　要求：(1)若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为700000元，编制固定资产改扩建过程的全部会计分录并计算2010年和2011年计提的折旧额。

　　(2)若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为600000元，计算2010年和2011年计提的折旧额。

　　[答疑编号20030105：针对该题提问]

　　【答案】

　　(1)①2009年12月31日，固定资产已提折旧=568000×(1-3%)÷6×2=183653.33元，固定资产的账面价值=568000-183653.33=384346.67元。

　　借：在建工程　　　　　384346.67

　　累计折旧　　　　　183653.33

　　贷：固定资产　　　　　568000

　　②2009年12月31日至2010年3月31日，固定资产发生后续支出的会计分录

　　借：在建工程　　　　　268900

　　贷：银行存款　　　　　268900

　　③2010年3月31日，若将后续支出全部计入固定资产账面价值，改扩建固定资产入账价值=384346.67+268900=653246.67元，因可收回金额为700000元，所以，后续支出可全部资本化。

　　借：固定资产　　　　　653246.67

　　贷：在建工程　　　　　653246.67

　　④2010年折旧额=653246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×9=61320.90元

　　⑤2011年折旧额=653246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×12=81761.20元

　　(2)因可收回金额为600000元，所以固定资产的入账价值为600000元。

　　①2010年折旧额=600000×(1-3%)÷(7×12+9)×9=56322.58元

　　②2011年折旧额=600000×(1-3%)÷(7×12+9)×12=75096.77元。

　　【例题6】某企业于2007年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为900万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元。在改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料50万元，原材料的进项税额为8.5万元。发生改扩建人员工资80万元，用银行存款支付其他费用61.5万元。该生产线于2007年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为50万元。2009年12月31日该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为690万元，预计未来现金流量现值为670万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。

　　要求：(1)编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。

　　(2)计算改扩建后的生产线2008年和2009年每年应计提的折旧额。

　　(3)计算2009年12月31日该生产线是否应计提减值准备，若计提减值准备，编制相关会计分录。

　　(4)计算该生产线2010年和2011年每年应计提的折旧额。

　　(金额单位用万元表示。)

　　[答疑编号20030106：针对该题提问]

　　【答案】
(1)会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　650

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　200

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　50

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　900

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　300

　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　300

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　58.5

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　50

　　应交税费―应交增值税(进项税额转出)8.5

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　80

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　61.5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　61.5

　　改扩建后在建工程账户的金额=650+300+58.5+80+61.5=1150万元

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　1150

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　1150

　　(2) 2008年和2009年每年计提折旧=(1150-50)÷10=110万元

　　(3) 2009年12月31日固定资产的账面价值=1150-110×2=930万元，可收回金额为690万元，应计提减值准备240万元(930-690)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　240

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　240

　　(4)2010年和2011年每年计提折旧=(690-50)÷8=80万元

　　第四章　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　本章应关注的主要内容有：

　　(1)掌握无形资产的确认条件;

　　(2)掌握研究与开发支出的确认条件;

　　(3)掌握无形资产初始计量的核算;

　　(4)掌握无形资产使用寿命的确定原则;

　　(5)掌握无形资产摊销原则;

　　(6)熟悉无形资产处置和报废。

　　【例题1】关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是(　)。

　　A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出

　　B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益

　　C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产

　　D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用

　　[答疑编号20040101：针对该题提问]

　　【答案】C

　　解析：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的确认为无形资产，不符合资本化条件的确认为费用。

　　【例题2】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是(　)。

　　A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销

　　B.使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额应按10年摊销

　　C.企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式

　　D.无形资产的摊销方法只有直线法

　　[答疑编号20040102：针对该题提问]

　　【答案】C

　　【解析】选项A使用寿命不确定的无形资产无法确定年限无法摊销，不摊销，到期末若减值提减值准备。D选项无形资产的摊销方法与无形资产有关经济利益的实现方法有关，除直线法以外还有生产总量法等。

　　【例题3】某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利取得时的成本为20万元，按10年摊销，出售时取得收入40万元，营业税率为5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利时影响当期的损益为(　)万元。

　　A.24　　B.26

　　C.15　　D.16

　　[答疑编号20040103：针对该题提问]

　　【答案】A

　　【解析】出售该项专利时影响当期的损益= 40-[ 20-(20÷10×3)]-40×5%=24万元

　　【例题4】企业出售无形资产发生的净损失，应计入(　)。

　　A.营业外支出　　B.其他业务成本

　　C.销售费用　　　D.管理费用

　　【答案】A

　　[答疑编号20040104：针对该题提问]

　　【解析】企业出售无形资产的净损失应计入营业外支出，不能计入其他业务成本。

　　【例题5】企业开发阶段发生的的支出应全部资本化，计入无形资产成本。(　)

　　【答案】×

　　[答疑编号20040105：针对该题提问]

　　【例题6】丙公司为上市公司，2007年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2008年和2009年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备;计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2010年应摊销的金额为(　)万元。

　　A.508　　B.500

　　C.600　　D.3000

　　[答疑编号20040106：针对该题提问]

　　【答案】B

　　【解析】 2008年12月31日无形资产账面净值=6000-6000÷10×2=4800万元，可收回金额为4000万元，账面价值为4000万元;2009年12月31日无形资产账面净值=4800-4000÷8=4300元，2009年12月31日计提减值准备前的账面价值=4000-4000÷8=3500万元，可收回金额为3556万元，因无形资产的减值准备不能转回，所以账面价值为3500万元;2010年应摊销金额=3500÷7=500万元。

　【例题7】2001年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为100万元。该无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止的年限为5年。2002年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生价值减值。甲企业估计其可收回金额为18万元。

　　2004年12月31日，甲企业发现，导致A无形资产在2002年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计A无形资产的可收回金额为22万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。

　　要求：编制从无形资产购入到无形资产使用期满相关业务的会计分录。(金额单位用万元表示)。

　　[答疑编号20040107：针对该题提问]

　　【答案】

　　(1)2001年1月1日购入

　　借：无形资产　　　　　100

　　贷：银行存款　　　　　100

　　(2)2001年摊销：

　　借：管理费用　　　　　20

　　贷：累计摊销　　　　　20

　　(3)2002年摊销：

　　借：管理费用　　　　　20

　　贷：累计摊销　　　　　20

　　(4)2002年计提减值准备：

　　2002年12月31日，无形资产的摊余价值为60万元，甲企业估计其可收回金额为18万元，该无形资产应计提减值准备42万元。

　　借：资产减值损失　　　42

　　贷：无形资产减值准备　42

　　(5)2003年摊销：

　　2003年1月1日无形资产的账面价值为18万元，在剩余3年内每年摊销6万元。

　　借：管理费用　　　　　6

　　贷：累计摊销　　　　　6

　　(6)2004年摊销：

　　借：管理费用　　　　　6

　　贷：累计摊销　　　　　6

　　(7)2004年12月31日

　　2004年12月31日，无形资产的账面价值为6万元，其可收回金额为22万元，不用计提减值准备，但也不能转回无形资产减值准备。

　　(8)2005年摊销：

　　借：管理费用　　　　　6

　　贷：累计摊销　　　　　6

　　(9)2005年12月31日转销无形资产和相关减值准备的余额：

　　借：无形资产减值准备　42

　　累计摊销　　　　　58

　　贷：无形资产　　　　　100

　　【例题8】某A上市公司2007年1月1日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计3000000元，每年末付款1000000元，三年付清。假定银行同期贷款利率为5%，假定未确认融资费用采用实际利率法摊销。假定取得的商标权采用直线法按5年摊销。2011年1月1日，A公司将上述专利权对外出售，实得款项600000元存入银行。假定不考虑相关税费。假定按年摊销无形资产和确认利息费用。

　　要求：编制A公司2007年1月1日至2011年1月1日与上述业务有关的会计分录。

　　[答疑编号20040108：针对该题提问]

　　【答案】

　　(1)2007年1月1日

　　无形资产现值=1000000/(1+5%)+1000000/[(1+5%)(1+5%)]+1000000/[(1+5%)(1+5%)(1+5%)]=2723248元

　　未确认融资费用=3000000-2723248=276752元

　　借：无形资产――商标权　　2723248

　　未确认融资费用　　　　276752

　　贷：长期应付款　　　　　　3000000

　　(2)2007年12月31日

　　借：长期应付款　　　　　　1000000

　　贷：银行存款　　　　　　　1000000

　　第一年应确认的融资费用=2723248×5%=136162.40元

　　借：财务费用　　　　　　　136162.40

　　贷：未确认融资费用　　　　136162.40

　　借：管理费用　　　　　　　544649.6(2723248÷5)

　　贷：累计摊销　　　　　　　544649.6

　　(3)2008年12月31日

　　借：长期应付款　　　　　　1000000

　　贷：银行存款　　　　　　　1000000

　　第二年应确认的融资费用=[(3000000-1000000)-(276752-136162.40)] ×5%=92970.52元

　　借：财务费用　　　　　　　92970.52

　　贷：未确认融资费用　　　　92970.52

　　借：管理费用　　　　　　　544649.6(2723248÷5)

　　贷：累计摊销　　　　　　　544649.6

　　(4)2009年12月31日

　　借：长期应付款　　　　　　1000000

　　贷：银行存款　　　　　　　1000000

　　第三年应确认的融资费用=276752-136162.40-92970.52=47619.08元

　　借：财务费用　　　　　　　47619.08

　　贷：未确认融资费用　　　　47619.08

　　借：管理费用　　　　　　　544649.6(2723248÷5)
贷：累计摊销　　　　　　　544649.6

　　(5)2010年12月31日

　　借：管理费用　　　　　　　544649.6(2723248÷5)

　　贷：累计摊销　　　　　　　544649.6

　　(6)2011年1月1日

　　借：银行存款　　　　　　　600000

　　累计摊销　　　　　　　2178598.4

　　贷：无形资产　　　　　　　2723248

　　营业外收入　　　　　　55350.4

　　第五章　投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　本章应关注的主要内容有：

　　(1)掌握投资性房地产概念和范围;

　　(2)掌握投资性房地产的确认条件;

　　(3)掌握投资性房地产初始计量的核算;

　　(4)掌握投资性房地产后续计量的核算;

　　(5)掌握投资性房地产转换的核算;

　　(6)熟悉投资性房地产处置的核算。

　　【例题1】关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是(　)。

　　A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更

　　B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式

　　C.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

　　D.企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更

　　[答疑编号20050101：针对该题提问]

　　【答案】 B

　　【解析】A选项应作为政策变更。B，C选项符合条件的可以从成本模式转为公允价值模式，但不可以从公允价值模式转为成本模式。

　　【例题2】关于投资性房地产的后续计量，下列说法中错误的有(　)。

　　A.采用公允价值模式计量的，不对投资性房产计提折旧

　　B.采用公允价值模式计量的，应对投资性房产计提折旧

　　C.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式

　　D.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

　　[答疑编号20050102：针对该题提问]

　　【答案】BD

　　【例题3】长江房地产公司(以下简称长江公司)于2007年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金100万元，出租时，该幢商品房的成本为2000万元，公允价值为2200万元，2007年12月31日，该幢商品房的公允价值为2150万元，2008年12月31日，该幢商品房的公允价值为2120万元，2009年12月31日，该幢商品房的公允价值为2050万元，2010年1月5日将该幢商品房对外出售，收到2080万元存入银行。

　　要求：编制长江公司上述经济业务的会计分录。(假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入)

　　[答疑编号20050103：针对该题提问]

　　答案：(1)2007年1月1日

　　借：投资性房地产―成本　　　　　　　　2200

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　2000

　　资本公积―其他资本公积　　　　　　200

　　(2)2007年12月31日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　100

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　50

　　贷：投资性房地产―公允价值变动　　　　50

　　(3)2008年12月31日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　100

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　30

　　贷：投资性房地产―公允价值变动　　　　30

　　(4)2009年12月31日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　100

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　70

　　贷：投资性房地产―公允价值变动　　　　70

　　(5)2010年1月5日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　2080

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　2080

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　2050

　　投资性房地产―公允价值变动　　　　150

　　贷：投资性房地产―成本　　　　　　　　2200

　　借：资本公积―其他资本公积　　　　　　200

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　200

　　借：其他业务收入　　　　　　　　　　　150

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　150

　　【例题4】大海公司于2007年7月1日，开始对一生产用厂房进行改扩建，改扩建前该厂房的原价为2000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元。在改扩建过程中领用工程物资400万元，领用生产用原材料200万元，原材料的进项税额为34万元。发生改扩建人员薪酬50万元，用银行存款支付其他费用66万元。该厂房于2007年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的厂房采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为50万元。2009年12月10日，由于所生产的产品停产，大海公司决定将上述厂房以经营租赁方式对外出租，租期为2年，每年末收取租金，每年租金为180万元，起租日为2009年12月31日，到期日为2011年12月31日，对租出的投资性房地产采用成本模式计量，租出后，该厂房仍按原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。

　　要求：(1)计算厂房改扩建后的入账价值并编制会计分录;

(2)计算2008年厂房计提的折旧额并编制会计分录;

　　(3)编制2009年12月31日租出厂房业务的会计分录;

　　(4)编制2010年12月31日收到租金、计提折旧的会计分录。

　　[答疑编号20050104：针对该题提问]

　　【答案】

　　(1)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　1700

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　200

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　100

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　750

　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　400

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　应交税费―应交增值税(进项税额转出)　34

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　50

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　66

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　2450

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　2450

　　(2)2008年厂房计提的折旧额=(2450-50)÷20=120万元

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　120

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　120

　　(3)2009年12月31日厂房的账面价值=2450-120×2=2210万元

　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　2450

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　240

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　2450

　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　240

　　(4)2010年12月31日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　180

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　180

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　120

　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　120