08年《初级会计实务》重点大题预测（二）

9.非货币性薪酬

⑴自产产品作为非货币性福利发放给职工

例1某家电企业200名职工，其中生产人员170人，管理人员30名。企业用自己的产品每台成本900元作福利发放给职工，该产品市价1000元，增值税率17%。

借：生产成本 ( 170 ×1000(1+17%)) 198900

制造费用

管理费用 (30×1000(1+17%)) 35100

贷：应付职工薪酬――非货币性福利(200人×1000(1+17%))234000

同时：视同销售 借：应付职工薪酬――非货币性福利234000

贷 主营业务收入 200000

应交税费――应交增值税(销项税额)34000

借：主营业务成本(200人×900)180000

贷：库存商品 180000

⑵将企业拥有的汽车、房屋等资产无偿提供给职工使用

例1某企业给20名经理每人提供小气车一辆，小汽车每辆每月计提折旧1000元;给高级管理人员5人每人租赁公寓一套月租金8000元。

借：管理费用 (20人×1000+5人×8000) 60000

制造费用

贷：应付职工薪酬――非货币性福利 60000

同时计提折旧：

借：应付职工薪酬――非货币性福利 ((20人×1000) 20000

贷：累计折旧 20000

10. 应交增值税的核算

⑴计算应交增值税(进项税额)时注意：计算扣税 免税农产品扣除率10%

运费扣除率7%

废旧物资扣除率13%

⑵“应交税费――应交增值税(进项税额转出)”核算。

购进的货物发生非常损失、改变用途(用于非应税项目、福利、消费)其进项税额通过

“应交税费――应交增值税(进项税额转出)”核算。

3个典型业务

例1、库存意外火灾毁损外购原材料成本10000元税金1700 。

借：待处理财产损益――待处理流动资产损益 11700

贷：原材料10000

应交税费――应交增值税(进项税额转出)1700

例2企业建造厂房领用外购原材料5000元，增值税税额8500元。

借：在建工程58500

贷：原材料 50000

应交税费――应交增值税(进项税额转出)8500

例3职工医院领用领用外购原材料5000元，增值税税额8500元。

借：应付职工薪酬――职工福利58500

贷：原材料 50000

应交税费――应交增值税(进项税额转出)8500

⑶视同销售

企业将自产或委托加工货物用于非应税项目(在建工程)、福利、消费，

将自产或委托加工或购买货物用于 投资(长期股权投资)、分配给股东、赠送他人(营业外支出)。

例：企业将自产的产品用于自行建造俱乐部。该产品成本为200000元，计税价格300000元增值税率17%。

借： 在建工程 251000

长期股权投资

营业外支出

贷：库存商品 200000

应交税费――应交增值税(销项税额)5100

(4)交纳增值税：

借：应交税费――应交增值税(已交税金)

贷：银行存款

11.商业折扣和现金折扣下的销售

例：甲企业3月1日销售商品10000件，每件商品价格20元(不含增值税)，每件成本12元税率17%;由于成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同规定现金折扣的条件为2/10，1/20，N/30;产品3月日1发出，购货方3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。(注意条件)

(1) 借：应收帐款 210600

贷：主营业务收入(10000×20(1-10%)) 180000

应交税费-应交增值税(销项税额) 3060

借：主营业务成本 120000

贷：库存商品 120000

(2)3月9日收到货款

借：银行存款 206388

财务费用 (180000+3060)×2%) 4212

贷：应收帐款 210600

12.支付手续费方式委托代销商品的核算

⑴委托方支付代销手续费 计入销售费用。

⑵委托方收到代销清单时确认收入。

⑶委托方核算顺序：库存商品→委托代销商品→主营业务成本

例1、甲公司委托乙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本60元。合同约定乙公司按每件100元对外销售，甲公司按售价10%向乙公司支付手续费，乙公司实际销售100件。甲公司收到代销清单。

委托方：

⑴发出代销商品

借：委托代销商品 (200 ×60) 12000

贷：库存商品 12000

⑵委托方收到代销清单时确认收入

借：应收帐款 11700

贷：主营业务收入 (100 件×100) 10000

应交税费-应交增值税(销项税额)1700

⑶结转成本

借：主营业务成本 (100件 ×60) 6000

贷：委托代销商品 6000

⑷手续费

借：销售费用 ( 10000×10%) 1000

贷：应收帐款 1000

⑸收到货物

借：银行存款 (11700-1000)10700

贷：应收帐款 10700

受托方：

⑴收到代销商品

借：委托代销商品 20000

贷：贷销商品款 (200件×100) 20000

⑵对外销售收到商品款

借：银行存款 11700

贷：委托代销商品(视同销售)(100 件×100) 10000

应交税费-应交增值税(销项税额) 1700

⑶收到增值税专用发票 按购进商品处理

借：应交税费-应交增值税(进项税额)1700

贷：应付帐款 1700

⑷支付货款计算代销手续费

借：代销商品款

应付帐款(税款) 1700

贷：银行存款

其他业务收入(手续费收入)1000

13.跨年度劳务收入的确认与核算――用完工百分比法确认(重点计算)

确认公式：

⑴本期确认的收入=劳务总收入×完工进度-以前期间已确认的收入

⑵本期确认的费用=劳务总成本×完工进度-以前期间确认的费用

(1)发生成本

借：劳务成本

贷：银行存款

应付职工薪酬等

(2)预收款项

借：银行存款

贷：预收帐款

(3)劳务转收入

借：预收帐款

贷：主营业务收入

(4)同时结转劳务成本

借：主营业务成本

贷：劳务成本

14.资产负债表债务法下所得税的计算和核算

纳税调整

(1)应纳税所得额=税前会计利润+纳税调增项目-纳税调减项目

(2)应交所得税额=应纳税所得额*33%

(3)分析递延所得税资产和负债的增减情况，确定所得税费用

借：所得税费用 [倒挤出的结果，则为当年确认的所得税费用]

递延所得税资产 [若减少，则贷记]

贷：应交税费――应交所得税 [应纳税所得额*33%]

递延所得税负债 [若减少，则借记]

(2) 所得税费用转本年利润

借：本年利润

贷：所得税费用

(3)实缴所得税

借：应交税费――应交所得税

贷：银行存款

15.利润的计算和分配(综合题)

⑴营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)

⑵利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

⑶净利润=利润总额-所得税费用

利润的计算

(1) 结转各项收入利得类科目

借：主营业务收入

其他业务收入

公允价值变动损益

投资收益

营业外收入

贷：本年利润

(2) 结转各项费用、损失类科目

借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

营业外支出

(3) 所得税费用转本年利润

借：本年利润

贷：所得税费用

利润的分配

⑴利润分配---未分配利润贷方余额表示累计未分配利润数额，借方数额表示累计未弥补的亏损额。

例1、D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现利润200万元，本年提取的法定盈余公积20万元，宣告发放的股利80万元。

(1) 结转本年利润

借：本年利润 200

贷：利润分配-未分配利润 200

(2)提取法定盈余公积 宣告发放现金股利

借：利润分配-提取法定盈余公积20

-应付现金股利80

贷：盈余公积20

应付股利80

(3)借：利润分配-未分配利润 100

贷：利润分配-提取法定盈余公积20

-应付现金股利80

第七章成本核算――预测必考的计算题1道，出题范围有：

1.辅助生产成本的分配――交互分配法

要点

1.交互分：对内分配率= 原分配金额 / 内外劳务总量

(你中有我，我中有你)

对外分配总成本 = 原分配金额+“我用别人的”?“别人用我的”

2.对外分： 对外分配率= 对外分配总成本 / 对外劳务数量

[练1]

供电和机修是两个辅助生产车间，该月供电车间发生费用4 400元，机修车间发生费用19 500元。该月两个辅助生产车间提供劳务情况如下：

部门 供电 机修 基本生产成本―甲产品 基本生产成本―乙产品 车间管理部门 厂部 总计

供电车间(度) 2000 6000 8000 5000 3000 24000

机修车间(小时) 3000 12000 1000 16000

要求：1.计算交互分配的分配率，以及相互分配的辅助生产成本;

2.计算对外分配的分配率，以及受益部门分配的辅助生产成本;

3.编制交互分配和对外分配的会计分录

答案：

1.交互分配：

供电分配率= 4400/24000=0.1834元/度

机修分配率=19500/16000=1.2188元/小时

供电车间应负担的机修费=3000小时×1.218元/小时=3656.4元

机修车间应负担的电费=2000度×0.1834元/度=368.6元

供电对外分配总成本=4400+3656.4-368.6=7688元(四舍五入，取整)

机修对外分配总成本=19500+368.6-3656.4=16212.2元

交互分配分录：

借：生产成本――辅助生产成本―供电 3656.4

生产成本――辅助生产成本―机修 368.6

贷：生产成本――辅助生产成本―供电 368.6

生产成本――辅助生产成本―机修 3656.4

2.对外分配：

供电分配率= 7688/(24000-2000)= 0.3495元/度

机修分配率= 16212.2/(16000-3000)= 1.2471元/小时

甲产品应负担的电费= 6000×0.3495=2097元

乙产品应负担的电费=8000×0.3495=2796元

车间管理部门应负担的电费=5000×0.3495=1747.5元

厂部应负担的电费=7688-2079-2796-1747.5=1047.5元(避免误差，用倒挤)

车间管理部门应负担的机修费= 12000×1.2471=14965元

厂部应负担的机修费=16212.2-14965 =1247.2元(避免误差，用倒挤)

对外分配分录：

借：生产成本――基本生产成本――甲 2097

――基本生产成本――乙 2796

制造费用 1747.5

管理费用 1047.5

贷：生产成本――辅助生产成本―供电 7688

借：制造费用 14965

管理费用 1247.2

贷：生产成本――辅助生产成本―机修 16212.2

[练2]

有供水和供电两个辅助生产车间，2007年1月交互分配前供水车间发生生产费用90000元，应负担供电车间的电费27000元;供水总量50万吨(其中供电车间耗用5万吨，基本生产车间35万吨，行政管理部门10万吨);2007年1月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为( )元。

A.81 000 B.105 300 C.108 000 D.117 000

答案：C 90000+27000-[90000/50万吨×5万吨]=108 000元

2.制造费用的月末分配――(定额/机器)工时比例法

3.生产成本在完工产品和在产品之间的分配――约当产量比例法的运用

基本公式：本月完工成本=月初在产品成本+本月产品成本 -月末在产品成本

例1、 某B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序，160小时工序，第二道工序240小时。假定各工序内在在产品完工程度平均为50%。计算在产品完工程度。

第一道工序： (160×50%)÷400×100%=20%

第二道工序(160+240×50%)÷400×100%=70%

注意：如果各工序在产品数量和单位工时定额都相差不多，在产品的完工程度也可按50%计算。

例2、 某公司完工产品产量3000个，在产品数量400个，完工程度按50%计算;原材料在生产开始时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元，直接人工成本640000元，制造费用960000元。

(1) 直接材料分配：一次投入，不必计算约当产量。

完工产品应负担的直接材料成本= 13600000÷(3000+400)×3000=1200000(元)

在产品应负担的直接材料成本= 13600000÷(3000+400)×400=160000(元)

(2) 直接人工成本分配

完工产品应负担的直接人工成本 =640000÷(3000+400×50%)×3000= 600000(元

在产品应负担的直接人工成本 =640000÷(3000+400×50%)×200= 40000(元)

(3) 制造费用的分配：

完工产品应负担的制造费用 =640000÷(3000+400×50%)×3000=900000(元)

在产品应负担的制造费用 =640000÷(3000+400×50%)×200=60000(元)

(4)C产品本月完工产品成本=1200000+600000+900000=2，700000(元)

C产品本月在产品成本=160000+40000+60000= 260000(元)

借：库存商品 2700000

贷：生产成本---基本生产成本2700000

4.可比产品成本降低分析

可比产品降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本-本年累计实际总成本

可比产品降低率=可比产品降低额÷可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本

5.成本差异分析

(1)直接材料成本分析

材料消耗量变动的影响(量差)=(实际数量-计划数量)×计划价格

材料价格变动的影响(价差)=(实际价格-计划价格)× 实际数量

(2)直接人工成本分析

单位产品所耗用工时变动的影响(量差)=(实际工时-计划工时)×每小时计划工资成本

每小时工资成本变动影响(价差)=(实际每小时工资成本-计划每小时工资成本)×实际工时