2008年《中级会计实务》模拟试题三

一、单选题:
1、 下列项目中，不属于借款费用的是( ）。 
A.外币借款发生的汇兑损失 
B.借款过程中发生的承诺费 
C.发行公司债券发生的折价 
D.发行公司债券溢价的摊销 
标准答案： c 
解　析：发行公司债券溢、折价的摊销属于借款费用。 
2、 甲股份有限公司为建造某固定资产于2005年12月1日按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值12000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为3%。该固定资产建造采用出包方式。2006年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1117万元；4月1日支付工程进度款1000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，则2006年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为 （ ）万元。 
A.37.16 
B.52.95 
C.72 
D.360
标准答案： d 
解　析：应计入该固定资产建造成本的利息费用＝12000×3%=360（万元）。为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 
3、 甲公司为股份有限公司，2005年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2005年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万。甲公司2005年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。 
A.0 
B. 0.2 
C.20.2 
D.40
标准答案： a 
解　析：借款费用开始资本化应同时具备三个条件：① 资产支出已经发生② 借款费用已经发生③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必需的购建或者生产活动已经开始。 
4、 A企业2005年11月借款7500万元用于固定资产建造，借款利率为12%，5年期，借款时发生的辅助费用为75万元（金额较大）。A企业2006年1月1日开始建造，2006年2月1日支出1500万元，2006年5月1日支出3000万元，2006年12月1日支出3000万元，工程于2007年3月31日达到预定可使用状态。2006年6月1日至9月30日工程发生非正常中断。如按年计算借款费用，该固定资产的入账价值为（ ）万元。 
A.7500 
B.8055 
C.7980 
D.8325
标准答案： d 
解　析：固定资产的入账价值＝75+（1500+3000+3000）+7500×12%×11¬4/12+7500×12%×3/12=8325（万元）。 
5、 甲公司股东大会于2005年1月14日做出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于2月8日向银行专门借款1000万元，年利率为8%，款项当日划入公司银行存款账户。3月5日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款500万元，要求在3月底之前支付。3月9日，厂房正式动工兴建。3月12日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款200万元，当日用银行存款支付。3月31日，支付购买土地使用权，并计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ ）。 
A.3月5日 
B.3月9日 
C.3月12日 
D.3月31日
标准答案： c 
解　析：甲公司至3月12日才同时满足，资本化开始的3个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 
6、 甲公司于2000年1月1日折价发行面值为1250万元公司债券，发行价格为1000万元，票面利率为4.72%，每年年末支付利息，到期一次还本，按实际利率法摊销折价。假定甲公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一条生产线，生产线从2000年1月1日开始建设，于2002年年底完工，达到预定可使用状态。则甲公司2002年应予资本化的利息费用为（ ）万元。 
A.100 
B.59 
C.104 
D.109
标准答案： d 
解　析：票面利息=1250×4.72%=59
由于1000=59×（1+r）ˉ1+59×（1+r）ˉ2+59×（1+r）ˉ3+59×（1+r）ˉ4+（59+1250）×（1+r）ˉ5，由此计算得出r=10%。 
年份 
期初公司债券余 
额（a） 
实际利息费 
用（b）（按10%计算） 
每年支付现金 
（c） 
期末公司债券 摊余成本 
（d=a+b?c） 
2000年 1000 100 59 1041 
2001年 1041 104 59 1086 
2002年 1086 109 59 1136 
2003年 1136 113 59 1190 
2004年 1190 119 1250+59 0 
可见，2002年利息费用为109万元。 
7、 在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（ ）。 
A.计入营业外收入 
B.冲减当期财务费用 
C.冲减借款费用资本化的金额 
D.冲减当期管理费用 
标准答案： c 
解　析：专门借款当期实际发生的利息减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入的金额为借款费用资本化的金额。 
8、 某公司为建造固定资产发生的支出超过了专门借款总额的部分共计300万元占用了一般借款，其中2004年10月1日用银行存款支付工程价款150万元，2005年4月1日用银行存款支付工程价款150万元。该一般借款为2005年7月1日从银行取得的3年期借款800万元，年利率为6%，到期一次归还本息，工程于2005年末达到预定可使用状态。则2005年该一般借款资本化金额为（ ）万元。 
A.2.25 
B.15.75 
C.10 
D.0
标准答案： b 
解　析：资本化金额=[150+150×（9÷ 12）]×6%=15.75万元

二、多选题:
9、 下列利息支出中，可予资本化的有（ ）。 
A.为对外投资而发生的借款利息支出 
B.为购建固定资产而发生的长期借款利息支出 
C.为开发房地产发生的长期借款利息支出 
D.清算期间发生的长期借款利息支出 
标准答案： b, c 
解　析：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品.企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。 
10、 下列项目中，属于借款费用的有（ ）。 
A.借款手续费用 
B.发行公司债券发生的利息 
C.发行公司债券发生的溢价 
D.发行公司债券发生的溢折价摊销 
标准答案： a, b, d 
解　析：借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及外币借款而发生的汇兑差额等四个组成部分。 
11、 企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（ ）。 
A.所购建固定资产已达到或基本达到设计要求或合同要求时 
B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时 
C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时 
D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时 
标准答案： a, b, c, d 
解　析：均满足购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态的条件。 
12、 固定资产购建活动中，属于非正常中断的有（ ）。 
A.与施工方发生质量纠纷导致的中断 
B.与工程建设有关的劳动纠纷导致的中断 
C.资金周转发生困难导致的中断 
D.工程用料没有及时供应导致的中断 
标准答案： a, b, c, d 
解　析：以上均属于非正常中断。 
13、 下列有关借款费用的论述中，正确的有（ ）。 
A.辅助费用不需要结合资产支出的发生额来确认其资本化额 
B.筹建期内借款费用应先计入“长期待摊费用”而后在开始生产经营当月一次摊完 
C.只有在连续非正常停工长达三个月或以上时，才能暂停资本化 
D.如果当期计算的利息费用资本化额超过了本期实际利息费用，应以实际利息费用额作为当期资本化额 
标准答案： a, c, d 
解　析：筹建期间发生的借款费用如果是为购建固定资产，可予资本化。 
14、 东方公司于2006年动工兴建一栋办公楼自用，在该办公楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有（　）。 
A.用银行存款购买工程物资　
B.支付在建工程人员工资 
C.工程项目领用本企业生产的产品　
D.发生的业务招待费支出 
标准答案： a, b, c 
解　析：资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金.转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 
15、 下列各项借款费用中，属于借款辅助费用的有（　）。 
A.借款承诺费　
B.发行债券折价摊销　
C.发行债券手续费 
D.外币借款汇兑损失 
标准答案： a, c 
解　析：借款辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生的必要费用，包括借款手续费、承诺费、佣金等。 
16、 企业应当在财务会计报告中披露以下借款费用信息（　）。 
A.当期资本化的借款费用金额　
B.当期累计支出加权平均数 
C.当期借款费用总额　
D.当期用于确定资本化金额的资本化率 
标准答案： a, d 
解　析：企业应当在财务会计报告中披露的借款费用信息为：①当期资本化的借款费用金额；②当期用于确定资本化金额的资本化率

三、判断题:
17、 对于外币专门借款的汇兑差额，属于在开始资本化之前发生的，应将其计入当期损益。（ ） 
对 错 
标准答案： 正确 
解　析：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化。 
18、 企业建造的固定资产一旦发生了中断，而且中断时间连续超过3个月，则中断期间发生的借款费用应当暂停资本化，直至固定资产的建造工作重新开始。（ ） 
对 错 
标准答案： 错误 
解　析：借款费用暂停资本化应同时满足两个条件：①中断时间连续超过3个月或以上；②在购建或者生产过程中发生了非正常中断。 
19、 按照规定，用于计算借款费用资本化的资产支出，应包括企业为购置或者建造固定资产而以支付现金.转移非现金或者承担债务形式发生的支出。（ ） 
对 错 
标准答案： 错误 
解　析：发生承担债务形式的支出，所承担的必须是带息债务。 
20、 在资产分别建造，分别完工的情况下，如果独立完工的部分能够单独使用，尽管整体工程还没有完工，但该部分的借款费用应停止资本化。（ ） 
对 错 
标准答案： 正确 
解　析：在资产分别建造.分别完工的情况下，其任何一部分在其他部分建造期间可以独立使用，则对该部分资产应当停止借款费用资本化。 
21、 借款费用资本化的资产范围仅限于固定资产。（ ） 
对 错 
标准答案： 错误 
解　析：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 
22、 符合借款费用资本化条件的存货通常需要经过相当长时间（３个月或以上）的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。（　） 
对 错 
标准答案： 错误 
解　析：相当长时间是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。 
23、 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，无论金额大小全部予以资本化，不以是否超过当期相关借款实际发生的利息金额为限。（　） 
对 错 
标准答案： 错误 
解　析：在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 
24、 为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项其利息费用资本化金额的计算必须与资产支出相挂钩。（　） 
对 错 
标准答案： 错误 
解　析：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本，不再与资产支出相挂钩。 

四、简答题:
26、 北方公司于2005年1月1日，为建造一工程项目专门以面值发行美元公司债券2000万元，年利率为8%，期限为3年。合同约定，到期一次还本付息。2005年1月1日市场汇率为1美元=8.20元人民币。工程于2005年1月1日开始实体建造，截至6月30日发生以下支出： 
1月1日，支出300万美元； 
3月1日，支出600万美元； 
5月1日，支出400万美元； 
6月1日，支出300万美元； 
公司的记账本位币为人民币，外币业务采用发生时当日的市场汇率核算。公司按季计提债券利息，按季计算借款费用资本化金额，相关汇率如下： 
3月31日，市场汇率为1美元=8.25元人民币； 
6月30日，市场汇率为1美元=8.30元人民币； 
要求： 
（1）计算第一季度、第二季度资本化金额； 
（2）写出第二季度会计处理分录。 
标准答案： （1）计算第一季度利息和汇兑差额资本化金额 
一季度利息资本化金额=2000×8%×3/12×8.25=330（万元） 
一季度汇兑差额资本化金额=2000×（8.25-8.2）+40×（8.25-8.25）=100（万元） 
一季度资本化金额=330+100=430（万元） 
（2）计算第二季度利息和汇兑差额资本化金额 
二季度利息资本化金额=2000×8%×3/12×8.3=332（万元） 
二季度汇兑差额资本化金额=2000×（8.3-8.25）+40×（8.3-8.25）+40×（8.3-8.3） 
=102（万元） 
二季度资本化金额=332+102=434（万元） 
（3）二季度账务处理 
借：在建工程 434
贷：应付债券――债券面值（美元户） 100` 
――应计利息（美元户） 40×8.3+2=334
27、 甲公司于2005年1月1日从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，年利率8%，利息按年支付。其他有关资料如下： 
（1）工程于2005年1月1日开工，甲公司于2005年1月1日支付给建筑承包商乙公司300万元。 
2005年1月1日-3月末，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元。 
（2）2005年4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。 
（3）2005年7月1日又支付工程款400万元。第三季度，甲公司用该借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元，已存入银行。 
（4）2005年10月1日，甲公司从工商银行借入流动资金借款500万元，借期1年，年利率6%。利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程进度款500万元。 
（5）至2005年末该工程尚未完工。 
要求： 
（1）判断专门借款在2005年的资本化期间。 
（2）按季计算2005年与工程有关的利息.利息资本化金额，并进行账务处理。 
标准答案： （1）判断专门借款的资本化期间 
2005年资本化期间为2005年1月1日―12月31日，但4月1日―6月30日应暂停资本化。 
（2）按季计算2005年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理 
①第一季度 
a. 专门借款利息=1000×8%/4=20（万元） 
b.利息资本化金额=利息费用－闲置资金取得的利息收入＝20―4=16（万元） 
借：在建工程――生产线 16
银行存款 4
贷：应付利息 20
②第二度（暂停资本化） 
a. 专门借款利息=1000×8%/4=20（万元） 
b.计入财务费用的金额=20―4=16（万元） 
借：财务费用 16
银行存款 4
贷：应付利息 20
③第三季度 
a. 专门借款利息=1000×8%/4=20（万元） 
b.利息资本化金额=20―9=11（万元） 
借：在建工程――生产线 11
银行存款 9
贷：应付利息 20
④第四季度 
a. 专门借款利息=1000×8%/4=20（万元），应全部资本化 
b.从10月1日开始，该工程累计支出已达1200万元，超过了专门借款200万元，应将超过部分占用一般借款的借款费用资本化。 
累计资产支出加权平均数=200×（3/3）=200（万元） 
季度资本化率=6%/4=1.5%
一般借款利息资本化金额=200×1.5%=3（万元） 
利息资本化金额=20+3=23（万元） 
c.账务处理 
借：在建工程――生产线 20
贷：应付利息 20
借：在建工程――生产线 3
财务费用 4.5
贷：银行存款（500×6%/4）7.5