08年中级会计职称《会计实务》练习题(11)

会计实务第十一章同步强化练习题

　　一、单项选择题

　　1、企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入（ ）。

　　A、盈余公积 B、资本公积 C、营业外收入 D、其他业务收入

　　2．甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2002年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2002年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2002年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库。2002年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为

　　A．2002年10月30日 B．2002年11月15日 C．20002年11月20日　　　D．2002年11月22日

　　3．在以现金、非现金资产和修改债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，以下处理的先后顺序正确的是（ ）。

　　A．非现金资产方式、现金方式、修改债务条件 B．现金方式、非现金方式、修改债务条件

　　C．修改债务条件、非现金方式、现金方式 D．现金方式、修改债务条件、非现金资产方式

　　4．甲公司因销售货物应收乙公司款项5000万元，并对该款项计提了坏账准1000万元。现因乙公司暂时性财务困难，进行债务重组。重组协议规定，乙公司当即以银行存款4200万元偿债，其余款项甲公司予以豁免。则甲公司实际收到款项时应作如下会计分录（　　）。

　　A、借银行存款　4200 B、借银行存款　4200

　　坏账准备1000 　坏账准备800

　　贷应收账款　　5000 贷应收账款　　5000

　　资产减值损失200

　　C、借银行存款　4200 D、借银行存款　4200

　　坏账准备1000 贷应收账款　　5000

　　贷应收账款　　5000

　　营业外收入200

　　营业外支出　800

　　5、甲公司根据债务重组协议的规定，以一台机器偿还所欠乙公司100万元的债务(应付账款)，该机器原价120万元，已提折旧10万元，没有减值准备，该设备的公允价值为98万元，假定无相关税费。乙公司对该重组债权计提坏账准备5万元。假定不考虑其他税费，则乙公司应分别确认债务重组收益、设备转让损益(　　)万元。

　　A、2，-12 B、-10，0?　 C、2，0 D、-12，0

　　6、甲公司因现金流量严重不足，无力支付到期债务400万元。经债权人同意，甲公司于当年9月10日以库存商品的一部分抵偿该项债务，该批库存商品账面余额为350万元，已提跌价准备20万元，公允价格为300万元，增值税税率为17%，消费税率为5%，则甲公司在债务重组中应当确认“营业外收入??债务重组收益”(　　)万元。

　　A、49 B、68　 C、100 D、34

　　7、依上例，甲公司在此项债务重组中库存商品的转让损益为（　　）万元。

　　A、－30 B、－45 C、0 D、－20

　　8、甲公司于2007年2月28日销售一批商品给乙公司，取得销售收入100000元，增值税17000元，全部款项均未收回。当年6月30日，乙公司因财务困难而无法按期还款，甲公司与其进行债务重组。协议规定甲公司豁免17 000元，延长4个月，加收年利率3%的利息，到期一并还本付息。同时规定，在延长期间的盈利月份再加收年利率为1.5%的利息，如果是亏损月份则不再加收。假定乙公司7～10月的经营利润总额分别为-30 000元、40 000元、20 000元和80 000元。甲公司为该项债权计提坏账准备5 000元。甲公司确认的未来应收金额和乙公司确认的未来应付金额分别为(　　)元。

　　A、101000和101500 B、101500和101000

　　C、101000和101000 D、101500和101500

　　9、依上例，甲公司最终确认的债务重组损失为（　　）元。

　　A、375 B、11000 C、10625 D、13250

　　10、资料同第8题，乙公司最终的债务重组收益为（　　）元。

　　A、375 B、15625 C、10625 D、13250

　　11、甲股份有限公司以债务转为资本的方式清偿所欠乙公司的债务，乙公司对接受的股权作为长期股权投资。则乙公司所接受股权的入账价值应为( )。

　　A、重组债权的账面余额 B、重组债权的账面价值

　　C、股权在甲公司的账面余额 D、股权的公允价值

　　12、2007年1月10日，A公司销售一批材料给B公司，同时收到B公司签发并承兑的一张面值为100000元、年利率为7％、6个月期限、到期还本付息的票据。7月10日，B公司发生财务困难，无法承兑票据，经双方协议，A公司同意B公司用一台设备抵偿该应收票据。该设备历史成本为120000元，累计折旧为30000元，评估确认的公允价值为95000元，假定不考虑相关税费。该设备于7月11日运往A公司，则B公司应确认的债务重组收益为（ ）元。

　　A、5000 B、9500 C、5500 D、8500

　　13、2006年3月6日，A公司销售一批商品给B公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为450万元，增值税为76.5万元，B公司签发并承兑6个月期限、年利率6%的商业承兑汇票一张。同年9月6日票据到期，B公司发生财务困难，无法兑付票据本息，A公司将到期值转入应收账款后不再计息，第3季度末对外提供中期报告时计提坏账准备45万元。经双方协商，A公司同意减免B公司112.5万元的债务，余款用现金立即偿还。A公司债务重组损失是（ ）万元。

　　A、67.5 B、112.5 C、384.8 D、227.3

　　14、A公司、B公司均为一般纳税企业，增值税率为17%。A公司应收B公司的账款3150万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是①B公司以银行存款偿付A公司账款450万元；②B公司以一项存货和一项股权投资偿付所欠账款的余额。B公司该项存货的账面价值为1350万元，公允价值为1575万元；股权投资的账面价值为155万元，公允价值为202万元。假定不考虑除增值税以外的其他税费，A公司的债务重组损失为（ ）万元。

　　A、1181.55 B、913.50 C、1449.30 D、655.25

　　15、条件同上题，B公司的债务重组收益为（　　）。

　　A、1536.2 B、658.2 C、456.3 D、655.25

　　16、条件同14题，B公司的存货转让损益和股权转让损益分别是（　　）。

　　A、225；47 B、655.25；0 C、758.24；65 D、156；254.5

　　17、甲公司应收乙公司100万元。双方协议重组，由乙公司以一批库存商品抵债，该商品的账面成本为70万元，已提减值准备10万元，公允价值100万元，增值税率为17%，消费税率为5%，由甲公司另行支付补价20万元。甲公司对该应收账款已提坏账准备2万元。则乙公司的债务重组收益为（　）万元。

　　A、3 B、5 C、2 D、1.5

　　18、同上例，乙公司转让库存商品的损益为（　　）万元。

　　A、35 B、40 C、45 D、3

　　19、甲公司应收乙公司100万元。双方协议重组，由乙公司以一幢房产抵债，该房产原价200万元，已提折旧70万元，已提减值准备50万元，公允价值110万元，营业税率为5%。由甲公司另行支付补价12万元。甲公司对该应收账款已提坏账准备6万元。则甲公司应贷记“资产减值损失”（　　）万元。

　　A、3 B、2 C、4 D、5

　　20、依上题，乙公司的债务重组收益和房产的转让损益分别为（　　）。

　　A、2；30 B、6；20 C、20；24.5 D、2；24.5

　　21. 甲、乙企业为一般纳税企业，增值税率为17%、消费税率为10%。2006年3月6日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计234万元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。于2007年3月5日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格180万元，账面成本170万元，已计提存货跌价准备1万元。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为库存商品入库；乙企业对该项应收账款计提了4万元的坏账准备。则甲公司应确认的债务重组收益为（　　）。

　　A、18.5 B、22.4 C、23.4 D、33.4

　　二、多项选择题

　　1、企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，不应当计入

　　A?盈余公积 B?资本公积 C?营业外收入 D?其他业务收入

　　2、债务人以非现金资产抵偿债务时，用以抵偿债务的非现金资产公允价值（如果是存货还要加上相应的销项税额）与重组应付债务账面价值的差额，不可能计入(　　)。

　　A、资本公积 B、管理费用 C、营业外收入 D、资产减值损失

　　3、下列各项中，不属于债务重组的是（ ）。

　　A、债务人发行的可转换债券按正常条件转换为股权 B、债务人破产清算是以低于务账面价值的现金清偿债务

　　C、债务人因临时资金周转困难以非现金资产抵偿债务 D、债务人借新债还旧债

　　4、下列有关附或有条件的债务重组的表述中，正确的有（　　　）。

　　A、计算未来应付金额时应包含或有支出 B、计算未来应付金额时应包含或有收益

　　C、计算未来应付金额时不应包含或有支出 D、计算未来应付金额时不应包含或有收益

　　5、2006年6月30日，甲企业从某银行取得年利率10%、三年期的贷款1500万元。现因甲企业财务困难，于2009年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至 2012年12月31日，年利率降至7%，免除积欠利息525万元，本金减至1200万元，利息按年支付，但附有一条件债务重组后，如甲企业自2011年起有盈利，则利率恢复至10%，若无盈利，仍维持7%的利率。则甲企业和某银行的有关计算正确的是（ ）。

　　A、甲企业重组日应付债务的账面价值=1500×（1+10%×3.5）=2025（万元）

　　B、甲企业将来应付金额=1200×（1+7%×3）+1200×3%×2=1524（万元）

　　C、某银行重组日应收债权账面余额=1500×（1+10%×3.5）=2025（万元）

　　D、某银行将来应收金额=1200×（1+7%×3）=1452（万元）

　　6、下列有关非现金资产抵债方式下债务重组的论断中，正确的有（ ）。

　　A、抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品的销售成本，认定相关的税费；

　　B、抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；

　　C、抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

　　D、以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当期损益（营业外支出）；

　　7、关于债务重组日，下列表述正确的是（ ）。

　　A、债务重组日可能是债务到期前、到期日或到期后

　　B、用低于应付债务的现金清偿，在债权人现金到账并办理有关债务解除手续，作为债务重组日

　　C、用存货清偿，在债权人收到存货并办理有关债务解除手续后，作为债务重组日

　　D、将债务转为资本，在办妥增资批准手续并向债务人出具出资证明时，作为债务重组日

　　8、下列有关债务重组的论断中，正确的有（　　）。

　　A、在债务重组中，债务人和债权人均可能产生债务重组收益；

　　B、债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理；

　　C、修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。

　　D、在附或有条件的债务重组中，债务人应按或有事项的处理原则将未来可能的支付额列入“预计负债”，并以此口径认定债务重组收益，而债权人则不认定此或有事项。

　　三、判断题

　　1、在债务重组中，如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，分配确定各项非现金资产的入账价值。(　　)

　　2、债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项，如果债权人未作出让步则不能界定为债务重组。（　　）

　　3、在债务重组涉及或有条件的情况下，债权人和债务人的会计处理都遵循了谨慎原则。(　　)

　　4、如果债务人以低于重组应付债务账面价值的现金清偿债务，则债务人确认的债务重组收益金额与债权人确认的债务重组损失金额是相等的。(　　)

　　5、在修改债务条件涉及或有收益的债务重组中，债权人在债务重组时应当将或有收益包含在未来应收金额之中。

　　6、在债务重组中，债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿债务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值，再按以非现金资产清偿债务的会计原则进行处理。( 　)

　　7、以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；不足冲减的，作为当期资产减值损失的抵减予以确认。（　　）

　　8、以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品的销售成本，认定相关的税费。（　　）

　　9、将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。（　　）

　　10、修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号――或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入）。（　　）

　　四、计算及账务处理题

　　华信公司于2007年12月1日赊销商品给明达公司，价税合计100万元，明达公司因资金困难无法偿付，于2008年4月1日双方约定执行如下债务重组条款

　　（1）首先豁免15万元的债务；

　　（2）由明达公司以一批原材料抵债，该原材料账面成本48万元，公允计税价50万元，增值税率为17%，该物资于2008年4月12日运抵华信公司；

　　（3）其余款项延期三个月后偿付，如果在第三个月盈余达到50万元，则追加偿付10万元；

　　（4）双方债务解除手续于2008年5月1日办妥；

　　（5）华信公司对该应收账款已经提取了18万元的坏账准备；

　　（6）2008年7月明达公司实现了盈余55万元；

　　（7）双方于2008年8月1日交割尾款。

　　要求

　　（1）首先认定债务重组日；

　　（2）作出明达公司的会计处理；

　　（3）作出华信公司的会计处理。

　　根据上述资料，明达公司的会计处理如下

同步强化练习题参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1、【答案】C

　　【解析】企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入营业外收入。

　　2、【答案】D

　　【解析】债务重组日是指履行协议或法院裁决，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。

　　3、【答案】B

　　【解析】按照规定，应“以现金清偿债务”、然后“以非现金资产、债务转为资本方式组合清偿债务”、最后“修改其他债务条件”的顺序进行处理。

　　4、【答案】A

　　【解析】以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；不足冲减的，作为当期资产减值损失的抵减予以确认。　

　　5、【答案】A

　　【解析】新准则要求，以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

　　6、【答案】A

　　【解析】甲公司的债务重组收益＝400－300×（1+17%）＝49（万元）。

　　7、【答案】B

　　【解析】甲公司转让库存商品的损益＝300－300×5%－（350－20）＝－45（万元）。

　　8、【答案】A

　　【解析】甲公司未来应收金额为100 000+100 000×3%×4÷12=101000元；乙公司未来应付金额为101000+100 000×1.5%×4÷12=101 500元。　

　　9、【答案】C

　　【解析】甲公司应作如下处理

　　①重组当日

　　借应收账款　101000

　　坏账准备　　5000

　　营业外支出??债务重组损失11000

　　贷应收账款117000

　　②到期收本收息时

　　借银行存款　101375（＝100 000+100 000×3%×4÷12+100 000×1.5%×3÷12）

　　贷应收账款　101000

　　营业外支出??债务重组损失375

　　③最终甲公司的债务重组损失额＝11000-375＝10625（元）。

　　10、【答案】B

　　【解析】乙公司应作如下处理

　　①重组当日

　　借应付账款　117000

　　贷应付账款101000

　　预计负债　500

　　营业外收入??债务重组收益　15500

　　②到期还本付息时

　　借预计负债500

　　贷应付账款375（＝100 000×1.5%×3÷12）

　　营业外收入??债务重组收益　125

　　借应付账款　101375（＝100 000+100 000×3%×4÷12+100 000×1.5%×3÷12）

　　贷银行存款　101375

　　③最终甲公司的债务重组收益额＝15500+125＝15625（元）。

　　11、【答案】D

　　【解析】根据相关会计准则的规定，债权人接受的股权应以其公允价值作为入账价值。

　　12、【答案】D

　　【解析】债务人应确认的债务重组收益＝100000×（1＋7％／2）－95000＝8500元。

　　13、【答案】A

　　【解析】A公司的债务重组损失＝112.5－45=67.5（万元）。

　　14、【答案】D

　　【解析】A公司的债务重组损失＝3150－450－1575×（1+17%）－202＝655.25（万元）

　　15、【答案】D

　　【解析】B公司的债务重组收益＝3150－450－1575×（1+17%）－202＝655.25（万元）

　　16、【答案】A

　　【解析】①存货的转让损益＝1575－1350＝225（万元）；

　　②股权投资的转让损益＝202－155＝47（万元）。

　　17、【答案】A

　　【解析】乙公司的债务重组收益为3万元［＝100+20－100-17］。

　　18、【答案】A

　　【解析】乙公司转让库存商品的损益为35万元［＝100－（70－10）－100×5%］。

　　19、【答案】　C

　　【解析】甲公司的会计分录如下

　　借固定资产　110

　　坏账准备　6

　　贷应收账款　　　100

　　银行存款　　　12

　　资产减值损失　　4

　　20、【答案】D

　　【解析】　①债务重组收益＝100+12－110＝2（万元）；

　　②房产的转让损益＝110－（200－70－50）－110×5%＝24.5（万元）。

　　21. 【答案】C

　　【解析】甲企业的债务重组收益＝234－180-180×17%＝23.4　

　　二、多项选择题

　　1、【答案】A、B、D

　　【解析】根据现行债务重组准则的规定，企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入“营业外收入??债务重组收益”科目。

　　2、【答案】A、B、D

　　【解析】如果重组应付债务账面价值比非现金资产公允价值大，应计入“营业外收入??债务重组收益”。

　　3、【答案】 A、B、D

　　【解析】 A和D属正常还债，因而不属于债务重组，B属于非持续经营条件下的债务重组，不符合《债务重组》准则的定义范围。

　　4、【答案】AD

　　【解析】附或有条件债务重组未来应付金额中包括或有支出但不包括或有收益。

　　5、【答案】ABCD

　　6、【答案】ABCD

　　7、【答案】ABCD

　　【解析】:债务重组日即为债务重组完成日，可能发生在债务到期前、到期日或到期后。不同的债务重组方式的标志不一样，上述A、B、C、D、的表述都是正确的。

　　8、【答案】BCD

　　【解析】06年新的债务重组准则的规定，债权人不会产生债务重组收益。

　　三、判断题

　　1、【答案】×　

　　【解析】应当分别按各项非现金资产的公允价值入账，这是06年新准则的规定。

　　2、【答案】√

　　【解析】这是06年新的债务重组准则的规定。

　　3、【答案】√。

　　【解析】债务人未来应付金额包含或有支出，而债权人未来应收金额不包含或有收益。

　　4、【答案】×　

　　【解析】如果债权人对重组债权计提了坏账准备，则债权人确认的重组损失小于债务人确认的债务重组收益。

　　5、【答案】×

　　【解析】根据谨慎原则，在修改债务条件涉及或有收益的债务重组中，债权人在债务重组时不应当将或有收益包含在未来应收金额之中。

　　6、【答案】√

　　7、【答案】√

　　【解析】这是06年新的债务重组准则的规定。

　　8、【答案】√

　　【解析】这是06年新的债务重组准则的规定。

　　9、【答案】√

　　【解析】这是06年新的债务重组准则的规定。

　　10、【答案】√

　　【解析】这是06年新的债务重组准则的规定。

　　四、计算及账务处理题

　　【答案与解析】

　　1.债务重组日为2008年5月1日；　　　　　　

　　2.明达公司的会计处理如下

　　（1）首先对重组当时原材料的抵债进行会计处理

　　①借应付账款　58.5

　　贷其他业务收入50

　　应交税费??应交增值税（销项税额）8.5

　　②借其他业务支出48

　　贷原材料　　　48

　　（2）再对修改其他债务条件进行会计处理

　　借应付账款41.5

　　贷预计负债10

　　应付账款26.5（＝100-58.5-15）

　　营业外收入??债务重组收益5（＝41.5-10-26.5）

　　（3） 2008年7月明达公司实现了盈余55万元时

　　借预计负债　10

　　贷应付账款　10

　　（4）2008年8月1日交割尾款时

　　借应付账款　36.5

　　贷银行存款　　36.5

　　3.华信公司的会计处理

　　（1）债务重组日

　　借原材料　50

　　应交税费??－应交增值税（进项税额）8.5

　　坏账准备18

　　应收账款26.5（＝100-15-58.5）

　　贷应收账款　100

　　资产减值损失　3

　　（2） 2008年7月明达公司实现了盈余55万元时

　　借应收账款　10

　　贷营业外支出??债务重组损失　10

　　（3）2008年8月1日交割尾款时

　　借银行存款　36.5

　　贷应收账款　36.5