08年中级会计职称《会计实务》练习题(14)

会计实务第十四章 同步强化练习题

　　一、单项选择题

　　1、甲股份有限公司为建造某固定资产于2006年1月1目按面值发行3年期每年末付息到期还本的公司债券，债券面值为12000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为3％。该固定资产建造采用出包方式。2007年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下l月1日，工程动工并支付工程进度款 1117万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款1599万元，该工程至2007假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，另假定甲公司筹措的专门借款在闲置期间未创造收益，则2007年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（ ）万元。

　　A．37.16 B．52.95 C．72 D．360

　　2、M公司于2004年1月1日从银行取得一笔专门用于工程建设的长期借款，本金1000万元，年利率为10%，期限3年，每年末付息，到期还本。工程开工日为2005年1月1日，2005年资产支出如下①1月1日支出100万元；②4月1日支出100万元；③10月1日支出100万元。闲置资金因购买国债可取得0.2%的月收益，则2005年资本化额为（　　）万元。

　　A、19.2 B、72．18 C、100 D、80．8

　　3、根据《企业会计准则----借款费用》的规定，下列有关借款费用停止资本化时点的表述中，正确的是

　　 A、固定资产交付使用时停止资本化 B、固定资产办理竣工决算手续时停止资本化

　　C、固定资产达到预定可使用状态时停止资本化 D．固定资产建造过程中发生中断时停止资本化

　　 4、以下哪种情况导致固定资产购置或建造过程的中断超过3个月时可以继续资本化（ ）。

　　A、劳动纠纷 B、施工技术要求 C、发生安全事故 D、资金周转困难

　　5、甲公司为建造一条生产线，于2006年1月1日借入一笔长期借款，本金为2000万元，年利率为8%，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。工程采用出包方式，于2006年7月1日开工，工程期为2年，2006年相关资产支出如下7月1日支付工程预付款1500万元；10月1日支付工程进度款800万元；12月1日支付工程进度款300万元，闲置资金因购买国债可取得0.2%的月收益。因专门借款不足，甲公司动用了两笔一般借款，一笔借款于2005年1月1日借入，本金为500万元年利率为9%，期限为6年，每年末付息，到期还本；另一笔借款于2006年7月1日借入，本金为400，年利率为6%，期限为4年，每年末付息到期还本。则2006年专门借款利息资本化额为（　　）。

　　A、80　　　B、77 C、12　　　D、3

　　6、资料同题5，一般借款在计算利息费用资本化时，2006年资产支出加权平均数为（　　）。

　　A、96　　　　B、300 C、100　　　　D、600

　　7、资料同题5，一般借款在计算利息费用资本化时，加权资本化率为（　　）。

　　A、8.14%　　B、8.5% C、8.6%　　　D、7.9%

　　8、资料同题5，一般借款在2006年的利息费用资本化额为（　　）。

　　A、8.25　　　B、9.14 C、8.14　　　D、10.23

　　9、资料同题5，2006年利息费用资本化额为（　　）。

　　A、78　　　B、78.14 C、77.14　　　D、85.14

　　10、甲公司为建造一条生产线，于2008年1月1日借入一笔长期借款，本金为6000万元，年利率为8%，期限为3年，每年末支付利息，到期还本。工程采用出包方式，于2008年1月1日开工，工程期为3年，2008年相关资产支出如下1月1日支付工程预付款2400万元；7月1日支付工程进度款1300万元；8月1日因工程事项一直停工至12月1日，12月1日支付了工程进度款500万元。闲置资金因购买国债可取得0.3%的月收益。则2008年专门借款利息资本化额为（　　）。

　　A、320　　　B、223.7 C、236.6　　　D、242.9

　　二、多项选择题

　　1、下列有关借款费用资本化的论断中，正确的有（　　）。

　　A、为购建固定资产借入的专门借款产生的利息支出属于工程期内的部分在扣减了闲置专门借款用于投资产生的收益后计入工程成本；

　　B、房地产开发企业为开发房产而借入的长期负债产生的利息支出属于房屋建设期内的部分，不应计入房产成本，这是因为所建房屋属该类企业的流动资产非固定资产；

　　C、只有专门借款派生的辅助费用才可以资本化；

　　D、外币专门借款产生的汇兑差额在资本化期间应计入相关资产成本，无需结合资产支出的发生额计算。

　　2、下列有关借款费用资本化的论断中，正确的有（　　）。

　　A、为长期股权投资而发生的借款费用，在投资期限内应计入该投资成本；

　　B、在购建固定资产过程中，如果发生了非正常中断，则属该期间的相关长期借款费用不计入工程成本；

　　C、一般借款利息费用资本化的计算需结合资产支出的发生额计算；

　　D、资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

　　3、企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（ ）

　　Ａ、所购建固定资产已达到或基本达到设计要求或合同要求时

　　B、固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时

　　C、继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时

　　D、需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时

　　4、下列项目中，属于借款费用的是（ ）。 　

　　Ａ、借款手续费用 B、发行公司债券所发生的利息 C、发行公司债券所发生的溢价

　　D、发生公司债券折价的摊销 E、外币借款汇兑损失。

　　5、下列借款费用在资本化时不需要与资产支出相挂钩的包括（ ）。

　　A、借款辅助费用 B、专门借款的利息支出 C、汇兑差额 D、一般借款的利息支出

　　6、下列说法正确的是（ ）。

　　A、一般借款利息费用资本化计算需结合的资产支出指的是累计资产支出超过专门借款的部分；

　　B、汇兑差额资本化不与发生在所购建的固定资产上的支出相挂钩

　　C、在应予资本化的每一会计期间，利息资本化金额不得超过实际利息费用额。

　　D、为购建固定资产所借款项派生的辅助费用，发生在停止资本化前的部分应予资本化；

　　7、以下属于非正常停工的原因是（ ）

　　A、与施工方发生质量纠纷而停工 B、与工程建设有关的劳动纠纷而停工

　　C、资金周转困难而停工 D、因可预见的不可抗力而停工

　　E、因不可预见的不可抗力而停工

　　8、以下应停止借款费用资本化的情况有（ ）。

　　A、已经分别完工但是不可独立使用的的固定资产

　　B、所购置或建造的固定资产与设计或合同要求相符合或基本相符

　　C、继续发生在固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生

　　D、试生产结果表明资产能够正常运行或生产出合格产品

　　E、固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成

　　9、当借款费用同时满足下列（　　）条件时，才能开始资本化。

　　A、资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；

　　B、借款费用已经发生； C、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

　　D、未发生非正常停工

　　10、下列有关借款费用资本化的论断中，正确的是（　　）。　

　　A、专门借款利息资本化额等于发生在资本化期间的专门借款所有利息费用减去闲置专门借款派生的利息收益或投资收益；

　　B、购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。

　　C、购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

　　D、借款费用符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和存货等资产。

　　三、判断题

　　1、企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（　　）

　　2、符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。（　　）

　　3、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用确定资本化额。（　　）

　　4、为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。（　　）

　　6、借款存在折价或者溢价的，应当按照直线法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。

　　7、在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。（　　）

　　8、发生在停止资本化以前的外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。（　　）

　　9、专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；（　　）

　　10、一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（　　）

　　11．符合借款费用资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预计可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。（　　）

　　四、计算及账务处理题

　　1、甲公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8％。除此之外，无其他专门借款。

　　办公楼的建造还占用两笔一般借款A银行长期贷款2000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。按面值发行公司债券1亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年, 年利率为8%，按年支付利息。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。

　　建造工程资产支出如下

　　2007年1月1日，支出1500万元；

　　2007年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元；

　　2008年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元。

　　闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。

　　 根据上述资料作出甲公司借款费用资本化的相关会计处理。

　　2、B公司为筹措生产线的建设资金于2008月1月1日发行了公司债1000万元，面率为10%，期限3年，发行价为1030万元，每年末付息，到期还本，另支付给券商发行费用2万元，假定无其他税费。工程采用出包方式，开工日为2008年1月1日，于2009年12月31日达到预定可使用状态。有关工程款的支付状况如下

　　2008年资产支出如下

　　由于所筹专门借款无法满足工程开支的需要，B公司挪用了于2006年初借入的一笔长期借款，该借款本金为300万元，年利率为9%，期限为4年，每年末付息到期还本。

　　另，闲置专门借款资金用于国债投资，月收益率为0.5%。

　　根据以上资料计算当年资本化额。

同步强化练习题参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1、【答案】D

　　【解析】①2003年1月1日为开始资本化日，整个2003年均处于资本化期间；

　　②由于公司债券为面值发行，而且利息于每年支付，该债券的票面利率即为其实际利率；

　　③4月19日至8月7日的停工属于正常停工，不影响资本化的计算；

　　④由于专门借款的闲置资金未创造收益，则专门借款2003年全年利息均应资本化，即当年资本化额＝12000×3%＝360（万元）。

　　2、【答案】D

　　【解析】①2005年全年处于资本化期间；

　　②2005年专门借款利息费用＝1000×10%＝100（万元）；

　　③2005年闲置资金创造的收益＝900×0.2%×3+800×0.2%×6+700×0.2%×3＝19.2（万元）；

　　④2005年专门借款利息资本化额＝100－19.2＝80.8（万元）。

　　3、【答案】D

　　4、【答案】B

　　【解析】只有备选案B是正常停工原因。

　　5、【答案】B

　　【解析】①2006年下半年为资本化期间；

　　②2006年专门借款在工程期内产生的利息费用＝2000×8%×6/12＝80（万元）；

　　③2006年专门借款全年因投资国债而创造的收益＝500×0.2%×3＝3（万元）；

　　④2006年专门借款利息费用资本化额＝80－3＝77（万元）。

　　6、【答案】C

　　【解析】2006年一般借款对应的资产支出加权平均数＝300×3/12+300×1/12＝100（万元）。

　　7、【答案】A

　　【解析】2006年一般借款加权资本化率＝（500×9%+400×6%×6/12）÷（500+400×6/12）×100%≈8.14%（万元）。

　　8、【答案】C

　　【解析】根据题6和题7的【答案】，2006年一般借款的利息费用资本化额＝100×8.14%＝8.14（万元）。

　　9、【答案】D

　　【解析】根据题5和题8，2006年利息费用资本化额＝77+8.14＝85.14（万元）。

　　10.【答案】D

　　【解析】①2008年1－8月和12月为资本化期间；

　　②2008年专门借款在工程期内产生的利息费用＝6000×8%×8/12＝320（万元）；

　　③2008年专门借款全年因投资国债而创造的收益＝3600×0.3%×6+2300×0.3%×1+1800×0.3%×1＝77.1（万元）；

　　④2008年专门借款利息费用资本化额＝320－77.1＝242.9（万元）。

　　二、多项选择题

　　1、【答案】AD

　　【解析】新准则规定，需经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货均属于符合借款费用资本化条件的资产，房地产企业开发的房产符合此条件，应在满足规定条件时，将借款利息费用计入房产成本。另，此次准则将借款费用资本化的范围扩展至所有借款，而不再局限于专门借款，因此备选答案C就不对了。

　　2、【答案】BCD

　　【解析】符合资本化条件的资产中不包括长期股权投资。

　　3、【答案】ABCD　

　　4、【答案】ABDE　

　　【解析】借款手续费用属于因借款发生的费用，包括利息、辅助费用、汇兑损失和债券溢折价的摊销，而不是溢折价。

　　5、【答案】ABC　

　　【解析】一般借款的利息支出在计算资本化额需结合资产支出的发生来测算，而专门借款的利息支出则不再需要。

　　6、【答案】ABCD 　 7、【答案】ABCE　 8、【答案】BCDE
　
　　 【解析】已经分别完工但是不可独立使用的的固定资产需等待所有的资产均完工后方可停止资本化。

　　9、【答案】ABC

　　10、【答案】ABCD

　　三、判断题

　　1、【答案】√ 2、【答案】√

　　3、【答案】×

　　【解析】还应在上述基础上减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后再确定资本化额。

　　4、【答案】√

　　6、【答案】×

　　【解析】新的准则规定，债券的利息费用应采用实际利率法计算。

　　7、【答案】√

　　8、【答案】×

　　【解析】汇兑差额资本化的起点是开始资本化日，终点是停止资本化日。题中的论断未说明起点。

　　9、【答案】√ 10、【答案】√ 11．【答案】√

　　四、计算及账务处理题

　　1、【答案及解析】

　　(1)计算专门借款利息资本化金额

　　2007年专门借款利息资本化金额=2000×8%-500×0.5%×6=145万元；

　　2008年专门借款利息资本化金额=2000×8%×180/360=80万元。

　　(2)计算一般借款利息资本化金额

　　一般借款资本化率（年）＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67%；

　　2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000万元；

　　2007年一般借款利息资本化金额=1000×7.67%=76.70万元；

　　2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（2000+1500）×180/360=1750万元；

　　2008年一般借款利息资本化金额=1750×7.67%=134.23万元。

　　(3)公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下

　　2007年利息资本化金额=145＋76.70=221.7万元；

　　2008年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元；

　　(4) 有关利息费用资本化的会计分录如下

　　2007年

　　借在建工程 2217000

　　贷应付利息 2217000

　　2008年

　　借在建工程 2142300

　　贷应付利息 2142300

　　2、【答案与解析】

　　(1)首先计算该债券的实际利率标准

　　设该利率为i，则i应满足如下标准

　　1030＝100÷（1＋i）＋100÷（1＋i）2+100÷（1＋i）3+1000÷（1＋i）3

　　当i等于9%时

　　折现值＝100÷（1＋9%）＋100÷（1＋9%）2+100÷（1＋9%）3＝1025.31（万元）；

　　当i等于8%时

　　折现值＝100÷（1＋8%）＋100÷（1＋8%）2＋100÷（1＋8%）3+1000÷（1＋8%）3＝1051.54（万元）；

　　所以，i应介于8%与9%之间，采用内插法推算如下

　　 ＝

　　i≈8.82%

　　(2)每年利息费用的推算表

　　(3)2008年辅助费用资本化的会计处理

　　借在建工程 2

　　贷银行存款 2

　　(4)2008年利息费用资本化的计算过程及会计分录

　　①首先判定开始资本化日为2008年1月1日，停止资本化日为2009年12月31日；

　　②2008年专门借款利息费用发生额为90.83万元；

　　③2008年专门借款用于国债投资部分派生的收益=900×0.5%×3+800×0.5%×6+700×0.5%×3=48(万元)；

　　④2008年利息费用资本化额=90.83-48=42.83(万元)。

　　⑤会计分录如下

　　借在建工程 42.83

　　贷应付利息 42.83

　　 (5)2009年利息费用资本化的计算过程

　　①2009年专门借款利息费用发生额为90.02万元；

　　②2009年专门借款用于国债投资部分派生的收益=700×0.5%×2+400×0.5%×3+100×0.5%×6=16(万元)；

　　③2009年专门借款利息费用资本化额=90.02-16=74.02(万元)；

　　④2009年一般借款利息费用资本化额=300×9%×1/12=2.25(万元)；

　　⑤2009年利息费用资本化额=74.02+2.25=76.27(万元)。

　　⑥会计分录如下

　　借在建工程　76.27

　　贷应付利息　76.27