中级会计实务:长期股权处置时的核算

　　第七章长期股权投资在考试中处于特别重要的地位，可以出客观题，也可以出主观题，几乎每年必考大题。重点有两个：长期股权投资成本法和权益法的核算。

　　(三)处置时的核算

　　处置长期股权投资，核心问题是确定转让损益：应将长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益(投资收益)。处置时的账务处理是：

　　借：银行存款 (收到的价款)

　　长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资

　　贷或借：投资收益

　　【例6】综合例子说明非同一控制下企业合并取得长期股权投资采用成本法核算

　　甲企业于2007年1月1日支付700万元，取得乙企业60%的股权。投资时乙企业可辨认净资产公允价值为1100万元。甲乙企业不存在关联关系，为非同一控制下的企业合并。2007年乙企业实现净利润180万元;2008年3月9日分出现金股利50万元。

　　(1)2007年1月1日投资时

　　借：长期股权投资――乙企业 700

　　贷：银行存款 700

　　(2)2007年乙企业实现净利润180万元，甲企业采用成本法核算，不作账务处理。

　　(3)2008年3月9日分出现金股利时

　　借：应收股利 (50×60%)30

　　贷：投资收益 30

　　借：银行存款 30

　　贷：应收股利 30

　　【例7】综合例子说明非合并取得长期股权投资采用成本法核算的全过程

　　有关甲公司投资于C公司的情况如下：

　　(1)2007年1月1日甲公司支付现金800万元给B公司，受让B公司持有的C公司15%的股权(不具有重大影响)，假设未发生直接相关费用和税金。则甲公司账务处理如下：

　　借：长期股权投资――C公司 800

　　贷：银行存款 800

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　　(2)2007年4月1日，C公司宣告分配2006年实现的净利润，其中分配现金股利100万元。甲公司于5月2日收到现金股利15万元。甲公司账务处理是：

　　借：应收股利(100×15%)15

　　贷：长期股权投资―― C公司 15(清算性股利)

　　借：银行存款 15

　　贷：应收股利 15

　　(3)2007年，C公司实现净利润300万元，甲公司采用成本法核算，不作账务处理。

　　(4)2008年3月12日，C公司宣告分配2007年净利润，分配的现金股利为80万元。甲公司的账务处理是：

　　应冲减投资成本金额=(投资后至本年末(本次)止被投资单位累积分派的现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业的持股比例-投资企业已经冲减的投资成本=[(100+80)―300]×15%―15=[-120]×15%―15=-18-15=-33(万元)，从计算结果看应恢复投资成本33万元，根据“限额”的规定，实际恢复15万元。

　　借：应收股利 (80×15%)12

　　长期股权投资―― C公司 15

　　贷：投资收益 27

　　(5)2008年C公司发生巨额亏损，2008年末甲公司对C公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为750万元(根据金融工具确认和计量准则)，长期投资的账面价值为800万元，需计提50万元减值准备：

　　借：资产减值损失 50

　　贷：长期股权投资减值准备 50

　　(6)2009年1月20日，甲公司经协商，将持有的C公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款900万元。

　　借：银行存款 900

　　长期股权投资减值准备 50

　　贷：长期股权投资―― C公司 800

　　投资收益 150

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