2010年《中级会计实务》预习辅导：第三章(9)

　　(二)费用化的后续支出

　　固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理。

　　【例12】2007年1月23 日，甲公司对某办公楼进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为120 000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20400元;应支付维修人员薪酬为43 320元。甲公司的账务处理如下：

　　措：管理费用 183 720转自环 球 网 校edu24ol.com

　　贷：原材料 120 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 20 400

　　应付职工薪酬 43 320

　　注：按照增值税转型的规定，进项税额20400元无需转出。

　　【例11】1998年12月，甲公司采用出包方式建造的营业厅达到预定可使用状态投入使用，结转固定资产成本1 800000元。该营业厅内有一部电梯，成本200 000元，未单独确认为固定资产。2007年1月，为吸引顾客，甲公司决定更换一部观光电梯。支付的新电梯购买价款为320 000元 (含增值税税额，适用的增值税税率为17%)，另发生安装费用31 000元，以银行存款支付;旧电梯的回收价格为100 000元，款项尚未收到。假定营业厅的年折旧率为3%。甲公司的账务处理如下：

　　(1)2007年购入观光电梯

　　借：工程物资 320 000

　　贷：银行存款 320 000

　　注：按照增值税转型的规定，进项税额(320000÷117%×17%)可以抵扣。

　　(2)2007年1月将营业厅的账面价值转入在建工程

　　营业厅的累计折旧金额=1 800 000×3%×8=432 000(元)

　　借：在建工程 1 368 000

　　累计折旧 432 000转自环 球 网 校edu24ol.com

　　贷：固定资产 1800 000

　　(3)2007年1月转销旧电梯的账面价值

　　旧电梯的账面价值=200 000-200 000×3%×8=152 000(元)

　　借：其他应收款 100 000

　　累计折旧 48 000

　　营业外支出 52000

　　贷：在建工程 200 000

　　(4)2007年1月安装新电梯

　　借：在建工程 351 000

　　贷：工程物资 320000

　　银行存款 31 000

　　(5)电梯安装完毕达到预定可使用状态投入使用

　　借：固定资产 1 519 000

　　贷：在建工程 1 519 000

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