初级经济法第四章:关税复习练习三

　　第四节 关税二、进口货物的关税完税价格(P166)进口货物的关税完税价格，由海关以进口应税货物的成交价格以及该货物运抵我国关境输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。

　　计算分析题

　　美味食品有限责任公司为增值税一般纳税人，2007年10月发生如下经济业务：

　　(1)购进一批用于生产的花生油，增值税专用发票上注明价税合计金额为56500元，发票已经税务机关认证。

　　(2)以每公斤2元的单价向农业生产者收购水果2000公斤。

　　(3)购置办公用电脑10台，单价20000元，售货方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为34000元。

　　(4)向某超市销售食品5000公斤，取得销售收入117000元(含增值税);销售果酱1000箱，取得销售收入93600元(含增值税)。

　　(5)直接向消费者零售点心400公斤，取得销售收入14040元(含增值税)，其中有两笔业务开具了增值税专用发票，专用发票注明的增值税税额共计306元。

　　(6)将一栋旧房屋转让给一家房地产开发公司，取得收入500000元。该厂房账面原值为800000元，累计折旧200000元。

　　已知：花生油适用13%的增值税税率，免税农产品的计算扣除率为13%，营业税税率为5%。

　　要求：根据上述资料，回答下列问题：

　　(1)计算该公司当期销项税额、可以抵扣的进项税额，当期应缴纳的增值税。

　　(2)该公司的销售行为中有无违反税法之处?如有，请指出并说明理由。

　　(3)如果转让厂房业务在财务上单独核算，那么该公司是否应缴纳营业税?如需缴纳，请计算应缴纳的营业税。(答案中的金额单位用元表示。)

　　【答案】

　　(1)当期销项税额

　　=117000÷(1+17%)×17%+93600÷(1+17%)×17%+14040÷(1+17%)×17%=32640(元)

　　当期可以抵扣的进项税额

　　=56500÷(1+13%)×13%+(2000×2)×13%=7020(元)

　　应缴纳增值税

　　=32640-7020=25620(元)

　　(2)该公司在销售业务中有违反《增值税专用发票使用规定》的行为。向消费者销售货物不能开具增值税专用发票。

　　(3)该公司转让旧房应缴纳营业税

　　=500000×5%=25000(元)

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　　某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2007年3月上旬从国外进口一批散装化妆品，成交价格折合人民币130万元(其中包括向境外采购代理人支付的购货佣金10万元)，运抵我国海关前的运杂费和保险费30万元。进口机器设备一套，成交价格40万元(其中包括单独计价并经海关审查属实的货物进口后装配调试费用5万元)，运抵我国海关前的运杂费和保险费5万元。

　　本月内企业将进口的散装化妆品的全部生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元;向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。

　　己知：化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%;机器设备的进口关税税率20%。

　　要求：

　　(1)计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。

　　(2)计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。

　　【案例2答案】

　　(1)①进口散装化妆品应纳的消费税、增值税

　　关税=150×40%=60(万元)

　　进口消费税=(150+60)÷(1-30%)×30%=90(万元)

　　进口增值税=(150+60+90)×17%=5l(万元)

　　②进口机器设备应纳的增值税

　　关税：40×20%=8(万元)

　　进口增值税：(40+8)×17%=8.16(万元)

　　两项合计，进口环节应纳消费税90万元，应纳增值税59.16万元。

　　(2)①国内生产销售环节应缴纳增值税额=[290+51.48/(1+17%)]×17%一51=5.78(万元)

　　②国内生产销售环节应缴纳消费税税额：[290+51.48/(1+17%)]×30%一90=l0.20(万元)

　　【解析1】在计算增值税时，只有进口散装化妆品(属于外购原材料)的进项税额，以海关完税凭证上注明的税额，可以抵扣：进口机器设备(属于固定资产)的进项税额不得抵扣。

　　【解释2】在计算消费税的抵扣时，生产(7800件)、销售(6800件)的比例没有关系。

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