中级会计实务:投资房地产计量模式变更

　　(三)投资性房地产后续计量模式的变更

　　1.企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。以成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益(盈余公积、未分配利润)。

　　2.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

　　【例14】甲企业将其一栋写字楼租赁给乙公司使用，租赁期3年，从2007年1月1日――2009年12月31日。出租时，采用成本模式进行后续计量。2008年1月1日，甲企业认为出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2007年12月31日，该写字楼的原造价为3000万元，已计提折旧1000 万元，账面价值为2000万元。2008年1月1日，该写字楼的公允价值为2400万元。假设甲企业2008年所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。

　　2008年1月1日，甲公司在由成本模式转为公允价值模式时，应作为政策变更，账务处理如下：

　　借：投资性房地产―― 成本 2400(公允价值)

　　投资性房地产累计折旧 1000

　　贷：投资性房地产 3000

　　递延所得税负债[(2400-2000)×25%]100

　　盈余公积 [(400-100)×10%] 30

　　利润分配――未分配利润 [(400-100)×90%] 270

　　【例15】下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是( )。(2007年)

　　A. 采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失

　　B. 采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量

　　C. 采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积

　　D. 采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量

　　【答案】D

　　【解析】采用成本模式计量的投资性房地产存在减值迹象的，应当适用资产减值的有关规定，计提投资性房地产减值准备，所以A项不正确;已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式，所以B项不正确;采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额计入“公允价值变动损益”，所以C项不正确。

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