09年《中级会计实务》冲刺辅导案例讲解十四

　　要求：

　　(1)计算蓝天公司固定资产的入账价值，并进行账务处理。

　　(2)2007年末计算应付账款(美元户)的汇兑损益，并进行账务处理。

　　(3)2008年末计算2008年应计提折旧额、应计提减值准备，并进行账务处理。

　　(4)计算2008年应交所得税、所得税费用，并进行账务处理。

　　(5)对2009年交纳2008年所得税进行账务处理。

　　(6)计算2009年应计提折旧额，并进行账务处理。

　　(7)计算2009年应交所得税、所得税费用，并进行账务处理。

　　(8)对2010年蓝天公司支付的保险费、维修费等进行账务处理。

　　(9)对2010年12月将设备抵偿债务进行账务处理。

　　【答案】

　　(1)计算固定资产的入账价值，并进行账务处理

　　固定资产入账价值=52×8+86=416+86=502(万元)。

　　借：固定资产 502

　　贷：应付账款――美元户(52×8) 416

　　银行存款 86

　　(2)2007年末计算应付账款(美元户)的汇兑损益，并进行账务处理

　　汇兑收益=52万美元×(8-7.8)=10.4(万元人民币)

　　借：应付账款――美元户 10.4

　　贷：财务费用 10.4

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　　(3)2008年末计算2008年应计提折旧额、应计提减值准备，并进行账务处理

　　2008年应计提折旧额=(502-22)÷10=48(万元)

　　借：管理费用 48

　　贷：累计折旧 48

　　2008年末固定资产净值=502-48=454(万元)，可收回金额为427万元，应计提减值准备27万元(454-427)。

　　借：资产减值损失 27

　　贷：固定资产减值准备 27

　　(4)计算2008年应交所得税、所得税费用，并进行账务处理

　　①应交所得税=(利润总额+纳税调整额)×所得税税率=(100+27)×25%=31.75(万元)

　　②由于计提减值准备，该固定资产产生可抵扣暂时性差异27万元，即固定资产账面价值为427万元，其计税基础为454万元(计提的减值准备不得在税前抵扣)。

　　应确认递延所得税资产=27×25%=6.75(万元)

　　③所得税费用=应交所得税-递延所得税增加额=31.75-6.75=25(万元)

　　借：所得税费用 25

　　递延所得税资产 6.75

　　贷：应交税费――应交所得税 31.75

　　(5)对2009年交纳2008年所得税进行账务处理

　　借：应交税费――应交所得税 31.75

　　贷：银行存款 31.75

　　(6)计算2009年应计提折旧额，并进行账务处理

　　2009年应计提折旧额=(427-22)÷9=405÷9=45(万元)

　　借：管理费用 45

　　贷：累计折旧 45

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　　(7)计算2009年应交所得税、所得税费用，并进行账务处理

　　①应交所得税=(利润总额+纳税调整额)×所得税税率=(100-3)×25%=24.25(万元)

　　说明：该固定资产2009年会计上计提折旧45万元，税收上可以计提折旧48万元，可调减应纳税所得额3万元。

　　②2009年末固定资产账面价值为382万元(427-45)，其计税基础为406万元(502-48×2)。该固定资产可抵扣暂时性差异24万元(382-406)

　　应确认年末递延所得税资产=24×25%=6(万元)

　　③所得税费用=应交所得税-(递延所得税资产年末余额-递延所得税资产年初余额)=24.25-(6-6.75)=24.25+0.75=25(万元)

　　借：所得税费用 25

　　贷：应交税费――应交所得税 31.75

　　递延所得税资产 0.75

　　(8)对2010年蓝天公司支付的保险费、维修费等进行账务处理

　　借：管理费用 8

　　贷：银行存款 1

　　应付职工薪酬 2

　　银行存款 5

　　(9)对2010年12月将设备抵偿债务进行账务处理

　　抵债日该设备的账面价值=固定资产原值-累计折旧-减值准备=502-(48+45+45)-27=502-138-27=337(万元)

　　借：固定资产清理 337

　　累计折旧 138

　　固定资产减值准备 27

　　贷：固定资产 502

　　借：应付账款 400

　　贷：固定资产清理 337

　　营业外收入――资产转让收益(340-337) 3

　　营业外收入――债务重组利得(400-340) 60

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