2009年初级会计实务冲刺辅导无形资产四

　　3、无形资产处置

　　借：银行存款

　　无形资产减值准备

　　累计摊销

　　贷：无形资产

　　应交税费-应交营业税

　　营业外收入(也可能在借方记“营业外支出”)

　　4、无形资产减值???减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

　　三、熟悉其他资产的核算

　　经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应通过“长期待摊费用”进行核算。

　　【本节典型试题】

　　06年单选.某企业以350万元的价格转让一项无形资产，适用的营业税税率为5%。该无形资产原购入价450万元，合同规定的受益年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年，转让时已使用4年。不考虑减值准备及其他相关税费。企业在转让该无形资产时确认的净收益为( )万元。

　　A.32.5 B.50

　　C.62.5 D.80

　　答案：C

　　解析：来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，所以无形资产应按10年进行摊销

　　无形资产每年的摊销额为450/10=45万元

　　则转让无形资产时无形资产的账面余额为450-45*4=270万元

　　转让无形资产应确认的净收益为350-270-350*5%=62.5万元

　　05年判断：无形资产在取得的当月开始摊销，处置无形资产的当月不再摊销。 ( )

　　答案：对

　　07年多选.企业对使寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入( )

　　A.管理费用 B.制造费用 C.财务费用 D.其他业务成本

　　答案：ABD

　　07年计算题.甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：

　　(1)20×7年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付的开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。20×7年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。

　　(2)该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。

　　(3)20×7年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款为160万元，应交营业税8万元，款项已存入银行。

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　　要求：

　　(1) 编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。

　　(2) 编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。

　　(3) 编制甲上市公司形成专利权的会计分录。

　　(4) 计算甲上市公司20×7年7月专利权摊销金额并编制会计分录。

　　(5) 编制甲上市公司转让专利权的会计分录。

　　(会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)

　　参考答案：

　　(1)借：研发支出??费用化支出　　130

　　??资本化支出　　150

　　贷：银行存款280

　　(2)借：管理费用130

　　贷：研发支出??费用化支出130

　　(3)借：无形资产　　150

　　贷：研发支出??资本化支出150

　　(4)7月份的摊销额=150÷5÷12=2.5

　　借：管理费用　　2.5

　　贷：累计摊销　　2.5

　　(5)注意对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用 (即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。所以转让无形资产时，该无形资产已经摊销了5个月

　　借：银行存款160

　　累计摊销　　12.5

　　贷：无形资产150

　　应交税费??应交营业税　8

　　营业外收入　　　　　　　14.5

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